第2章 1.账户与复式记账120902

•第一节会计工作描述•与会计恒等式（掌握）•第二节借贷记账法（掌握）•第三节试算平衡表（掌握）•第四节会计凭证与账簿（掌握）•第五节账项调整与编制报表（掌握）第二章会计循环第一节会计工作描述一、会计循环的含义会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。经济业务会计凭证财务报告账簿经济业务经济业务经济业务—会计循环的第一个环节◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。◆也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。交易A企业B企业事项材料仓库生产车间生产产品领用材料二、会计循环的基本程序库存现金试算平衡表第一节会计恒等式•会计恒等式的含义：会计要素之间内在联系的表达式。也称会计方程式，或会计平衡公式。•★对各会计要素的内在经济关系用数学公式的表示。•★反映企业的财务状况和经营成果。•★是设置账户、复式记账和编制会计报表等核算方法的理论基础。（一）基本等式accountingequation资产assets=权益equities权益指对企业资产拥有的权利，表明资产的来源1.投资者投入：投资者的权益（所有者权益）要求资本保值、增值，分投资利润分为基本等式和扩展式：2.债主投入：表现为负债，债主权益（负债）到期还本付息、破产清算还债（二）扩展等式资产=负债+所有者权益（从静态看，某时点）静态会计方程式收入－费用＝利润（从动态看，某期间）动态会计方程式资产=负债+所有者权益+收入-费用（从动态看，某期间）资产+费用=负债+所有者权益+收入（综合会计方程式）●组合方式：[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]上式经过整理简化为：资产+费用=负债+所有者权益+收入●拓展公式演进•新的所有者权益=旧的所有者权益+利润•=旧的所有者权益+收入－费用；••新资产=负债+新所有者权益•=负债+旧的所有者权益+收入－费用（三）对综合会计等式的理解●▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。所有者权益▲第二,收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。负债资产所有者权益费用：消耗资产收入：增加资产利润：增加所有者权益六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。三个等式：资产=负债+所有者权益收入--费用=利润资产+费用=负债+所有者权益+收入②购进商品8万元，支付货款6万元，暂欠2万元。银行存款4万库存商品8万合计12万应付账款2万实收资本10万12万（四）经济业务的发生与等式的平衡关系①张三投资10万元，创办一家小商店，资金存入银行。资产＝负债＋所有者权益银行存款10万＝0＋实收资本10万资产＝负债＋所有者权益③所进商品全部售完，取得现金11万元。现金11万银行存款4万商品销售成本8万合计23万资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入应付账款2万实收资本10万合计23万商品销售收入11万④期末，计算利润3万，并将其转入所有者权益。资产＝负债＋所有者权益应付账款2万实收资本10万未分配利润3万现金11万银行存款4万合计15万合计15万第二节借贷记账法一、会计科目（一）定义：会计科目是对会计要素进行科学分类核算的项目（名称），是会计工作中设置帐户、处理经济业务的依据。会计对象就是会计所反映和控制的内容具体划分为六大会计要素：资产、负债、所有者权益收入、费用、利润再细分为“会计科目”比如：根据资产这一会计要素的特征及经营管理的要求，需要设置“固定资产”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”、“原材料”等会计科目，才能对资产这一会计要素的具体内容进行核算。设置会计科目时，一般是将具有相同内容的归为一类，并给予一个名称标志（如厂房、机器设备我们定为“固定资产”）。（请看p15页会计科目表）（二）分类1、按提供指标的详细程度一级科目（总账科目）二级科目（子目）由财政部确定三级科目（细目）企业自定会计科目体系如下：一级二级明细科目如：原材料——原料及主要材料——元钢——原料及主要材料——工具钢——原料及主要材料——………——辅助材料——润滑油——辅助材料——油漆——辅助材料——………2、按反映的经济内容分资产类负债类所有者权益类成本类损益类具体会计科目见《会计学》教材（重点）二、会计账户（一）概念1.概念：是根据会计科目设置的，它是分类连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段。银行存款期初5002.27日3002.26日30002.28日200期末30002.会计账户与会计科目的区别与联系：（1）都是对会计对象具体内容的分类，且口径一致；（2）账户是根据会计科目开设的，有多少个会计科目就要开设多少个账户；联系（3）账户是会计科目的运用，会计科目是账户的名称。区别（1）账户着重连续反映经济活动的变化，而会计科目着重反映会计对象科学分类的内容；（2）账户表现在设置的账簿上，具有一定的结构格式，而会计科目不具备；会计科目表现在名称编号上，由国家统一规定；（3）设置账户的内容包含着会计科目的内容；会计科目可单独存在，它不包括账户。结构：账户名称--会计科目；经济业务的时间；经济业务的内容摘要；记账的方向及金额（增或减的金额）（二）账户的结构其中，金额有四个：本期增加额、本期减少额、期初余额、期末余额。又称本期减少发生额，指本期内本账户所登记的减少金额的合计又称本期增加发生额，指本期内本账户所登记的增加金额的合计上期期末余额。账户名称教学中的账户结构将账户分为左、右两边，左边为借方（简写为Dr），右边为贷方（简写为Cr）。简称“丁”字型或“T”字型账户。（1）总账账户；（2）明细账户。（三）账户的级次进行总分类核算，提供总括信息进行明细分类核算，提供详细信息会计科目体系如下：一级二级明细科目如：原材料——原料及主要材料——元钢——原料及主要材料——工具钢原材料原材料－原料及主要材料－元钢原材料第二节借贷记账法本节主要内容：★记账方法及其种类；★借贷记账法的概念及特点；★借贷记账法下账户的结构；★借贷记账法的记账规则；★借贷记账法的试算平衡。一、记账方法及其种类（一）记账方法的概念（了解）：是根据一定的原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。（二）记账方法的种类：1.单式记账法2.复式记账法复式记账法（1）概念：是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记的一种记账方法。例：以银行存款5000元购买原材料（已入库）。不仅反映“银行存款”减少5000元，同时还反映“原材料”增加5000元。（3）种类（2）特点①有完整的账户体系；②所有的经济业务都要在账户中反映；③对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中全面、相互联系地反映；④能进行综合试算平衡。借贷记账法增减记账法收付记账法借贷法产生于13世纪意大利。手工业者放出存款吸收存款商人、官僚贫民借给贷入多余资金债权债务要收回要偿还后来，业务扩大，借贷失去原意，成了记账符号。二、借贷复式记账法概念及特点（一）借贷记账法的由来借银行账簿贷（二）借贷记账法的概念及特点定义是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户中以相等的金额、相反的方向，全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。特点1.以“借”、“贷”作为记账符号；2.对每一笔经济业务，按相等的金额同时登记在两个或两个以上的账户的相反方向；3.可以进行试算平衡。记账符号“借”、“贷”具有双重含义①在表示资金运动数量变化时（即发生额时）借一方面表示资产或成本、费用的增加，另一方面表示负债、所有者权益或收入的减少；资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入贷一方面表示负债、所有者权益或收入的增加，另一方面表示资产或成本、费用的减少。②在表示资金的性质时（即余额时）借资产性质（账户余额）资产＝负债＋所有者权益贷负债、所有者权益性质（账户余额）借账户名称贷资产的增加，成本、费用的增加；负债、所有者权益的减少，收入的减少。负债、所有者权益的增加，收入的增加；资产的减少，成本、费用的减少或结转。三、借贷记账法下账户的结构资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入!注意：1.资产、负债及所有者权益账户一般有期初和期末余额，收入、费用账户期末一般无余额；2.资产的期初、期末余额一般在借方，负债及所有者权益的期初、期末余额一般在贷方；1.资产类账户的结构期初余额本期增加……本期减少……期末余额借方资产类账户贷方本期发生额本期发生额以“库存现金”为例其中：①期初余额是上期期末转入的余额，②本期发生额为本期增加或减少的合计，③期末余额＝期初余额＋本期增加－本期减少＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额借方库存现金贷方3.1日结余500元3.2日提现1000元3.5日购买办公用品用掉300元3.8日妇女节搞活动用掉400元8001000700总结：①理解500、1000、300、400、1000、700、800这几个数字代表的含义；②理解本期发生额和期末余额的计算。期初余额本期增加……本期减少……期末余额借方负债、所有者权益类账户贷方2.负债、所有者权益类账户的结构本期发生额本期发生额以“短期借款”为例期末余额的计算？？？借方短期借款贷方3.20日归还15000元3.1日结余20000元3.15日借入500003.18日借入10000650001500060000总结：①理解20000、50000、1000、15000、60000、65000这几个数字代表的含义；②理解本期发生额和期末余额的计算。本期增加本期减少或结转数借方收入类账户贷方3.收入类账户的结构本期发生额本期发生额以“主营业务收入”为例借方主营业务收入贷方3.31日转入本年利润账户800000元3.10日销售商品一批价款300000元3.18日销售商品一批价款5000008000008000004.成本、费用类账户的结构本期增加本期减少或结转数借方成本、费用类账户贷方本期发生额本期发生额！注意：成本类账户期末可能有余额，其余额表示在产品的成本即尚未完工的产品成本以“生产成本”为例借方生产成本贷方3.5日生产领用材料5000元；3.31日分配本月生产工人应负担的工资6000元;3.31日结转本月生产产品应负担的制造费用2000元。3.31日结转本月完工产品成本10000元；13000100003000表示在产品成本即期末尚未完工的产品成本相关概念总结：期初余额：上期期末转入的余额；本期发生额：本期增加或本期减少的合计数；期末余额＝期初余额+本期增加-本期减少。资产：期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额负债及所有者权益：期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额相关说明：（1）在采用借贷记账法记账时，每期期初必须首先登记期初余额；（2）到每期期末应计算出每一账户的本期发生额及期末余额。（3）“成本、费用”类账户与“资产”类账户用法类似（4）“收入”类账户与“负债、所有者权益”账户用法类似例：“原材料”账户期初余额1000元，3月份发生业务如下：①5日购入2000元②10日发出1500元③20日购入3000元④25日发出2500元借方原材料贷方本期发生额5000①5日2000②10日1500③20日3000④25日2500期初余额1000本期发生额4000期末余额2000课堂练习：填空账户名称期初余额借方本期发生额贷方本期发生额期末余额余额方向其他应收款200000800000900000（）（）实收资本（）080000580000（）长期借款8000050000（）40000（）特殊地：累计折旧、坏账准备账户的结构从内容上看属于资产类，但是这两个账户金额的增加表示资产价值的减少。——因此，这两个账户，贷方表示增加，借方表示减少，余额在贷方。四、借贷记账法的记账规则“有借必有贷、借贷必相等”例②以银行存款10000元支付工资借方银行存款贷方借方原材料贷方借方应付职工薪酬贷方①5000②10000①5000②10000例①以银行存款500