成本管理PPT-陈汉文主编

第四章产品成本核算的一般方法学习目标熟悉影响产品成本核算方法选择的因素掌握产品成本核算的品种法掌握产品成本核算的分批法掌握产品成本核算的分步法第四章产品成本核算的一般方法2007年8月，中海油总公司与挪威AkerKvaernerMH公司签订《深水半潜式钻井平台钻井设备包合同》，由该公司负责建造深水半潜式钻井平台。AkerKvaernerMH公司主要致力于能源、化工等行业大型设备的建造，服务范围综合广泛，包括设计，装配，运输和安装，在许多地区都设有自己的装配工厂。在AkerKvaernerMH签订的合同中，多数都是通过竞标获得的。在竞标过程中，企业必须精确估计与合约相关的每一件产品的生产成本。由于其产品多为定制生产，每一次投标或每一份订单的内容与其他的投标或订单都有很大的不同，所以合同定价及产品质量控制不能仅依据合同中的全部成本进行。因此，AkerKvaernerMH公司对每一产品的成本都采用分批法进行核算。第四章产品成本核算的一般方法第一节产品成本核算方法概述正确计算产品成本，必须按照产品的生产特点和企业管理的要求采用适当的方法。一、企业产品及生产特点（一）按工艺过程的特点划分1、简单生产是指生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。第四章产品成本核算的一般方法企业产品的生产周期一般较短，没有自制半成品或其他中间产品。产品只能由一个企业独立完成，不能由几个企业协作进行生产，即为单步骤生产——发电、采掘企业2、复杂生产是指生产工艺过程中间是由可以间断的若干生产步骤所组成的生产，既可以在一个企业或车间内独立进行，也可以由几个企业或车间在不同的工作地点协作进行生产。第四章产品成本核算的一般方法产品的生产周期一般较短，产品品种不是单一的，有半成品或中间产品，可以由几个企业或车间协作进行生产，即为多步骤生产。按产品生产过程的加工方式划分（1）连续式复杂生产是指从原材料投入生产以后，需要经过许多相互联系的加工步骤才能最后生产出产品，前一步骤的半成品，是后一步骤的加工对象，最后的加工步骤才能生产出产成品。钢铁、纺织等企业第四章产品成本核算的一般方法（2）装配式复杂生产是指将原材料投入生产后，在各个步骤进行平行加工，制造成产成品所需的各种零件和部分，最后再将各生产步骤的零部件组装成产成品。汽车、飞机等企业（二）按生产组织的特点划分1、大量生产是指不断地重复生产一种或几种产品的生产。特点：企业生产的产品品种较少，各种产品的产量较大，一般是利用专业设备重复进行生产。面粉、化肥等企业第四章产品成本核算的一般方法2、成批生产是指按照预先确定的产品批次和数量轮番进行若干种产品的生产。按照批量的大小分为大批生产和小批生产大批生产——产品批量大，品种较稳定，成本核算方法与大量生产类似；如瓷器加工小批生产——产品批量较小，一批产品可以同时完工，类似于单件生产；如机床生产第四章产品成本核算的一般方法3、单件生产是根据顾客的要求，生产某种规格、型号、性能等特定产品的生产。特点是品种多，每一订单的数量少，一般不重复生产。如重型机械，船舶的生产二、企业的生产特点对成本核算方法的影响（一）成本对象是指企业为了计算产品成本而确定的成本归集和分配生产费用的各种对象，即成本费用的承担者。设置“基本生产成本明细账”（产品成本计算单）归集和分配每一成本对象发生的费用。第四章产品成本核算的一般方法根据生产特点确定成本对象大量大批简单生产——以产品品种为成本对象大量大批复杂生产——以每种产品和其所经过的每一生产步骤的成本为对象单件小批生产——将每一订单产品或每批产品作为成本对象。（二）成本计算期是指每次核算产品成本的期间。影响成本计算期的主要因素是生产的特点。第四章产品成本核算的一般方法大量大批生产——月内有大量的完工产品，定期在月末进行核算；产品的成本计算期与会计结算期一致。单件小批生产——产品全部完工时，才能计算完工产品的成本；其成本计算期是不固定的，由产品的生产周期决定。企业与成本计算有关的经济业务（费用的归集、分配）应按月进行，并按月结账，以便据以考核企业内部各单位产品成本的发生情况。第四章产品成本核算的一般方法（三）在产品的成本计算期末在产品数量较多，金额较大时，在“基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”中归集的费用，采用一定的方法在完工产品和在产品之间进行分配，所分配的费用是月初在产品成本加上本月发生的费用之和。我国制造业企业中，常采用的成本核算方法有：品种法、分步法和分批法，分别对应不同产品及不同生产类型企业里成本对象、成本计算期、在产品的成本计算等。第四章产品成本核算的一般方法产品成本核算一般方法的特点产品成本核算方法成本对象成本计算期生产费用在完工产品和在产品之间的分配品种法每种产品定期于月末核算一般不需要分配，大量大批复杂生产企业采用该法时需要进行分配分批法每批产品不定期核算一般不需要分配分步法每种产品及其所经过的加工步骤定期于月末核算需要进行分配第四章产品成本核算的一般方法第二节产品成本核算的品种法一、品种发的特点和使用范围（一）品种法的概念和适用范围品种法是以产品的品种为成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用于大量大批的简单生产1、产品工艺过程只有一个加工步骤，并只能在同一地点加工完成，不可能按照生产步骤计算产品成本。2、大量大批复杂生产的，企业生产是在一个小规模车间内完成，成本管理中不需要提供各步骤的成本资料时，也可用品种法核算成本。（水泥厂、制砖厂、织布厂）第四章产品成本核算的一般方法按照产品品种计算成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，任何组织形、生产类型的产品以及成本管理如何，最终都必须按照产品品种计算产品成本，品种法是最基本的成本计算方法。（二）品种法的主要特点1、采用品种法计算产品成本时，以产品品种作为成本计算对象，按不同的产品品种开设基本生产成本明细账，按成本项目开设专栏归集生产费用。（生产一种产品、多种产品区别在于间接费用要采用适当的分配方法，在各成本对象之间分配，然后分别记入各基本生产明细账有关成本项目）第四章产品成本核算的一般方法2、采用品种法计算产品成本的企业一般定期于每月月末计算产品成本，即品种法的成本计算期与会计结算期是相一致的。3、采用品种法在产品数量小，不需要计算月末在产品成本，基本生产成本按成本项目归集完工产品的总成本。在产品数量大，需要将基本生产成本中归集的各项费用，采用适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算完工产品成本和在产品成本。第四章产品成本核算的一般方法（三）品种法核算的基本程序1．按产品品种开设基本生产成本明细账。2．根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，分配各种要素费用，编制要素费用分配表。3．根据辅助生产成本明细账所归集的全月费用，编制辅助生产费用分配表，并根据分配结果，登记有关明细账。4．根据制造费用明细账归集的全月费用，编制制造费用分配表，并登记各种基本生产成本明细账。5．将基本生产成本明细账所归集的全部费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出月末完工产品成本和在产品成本。第四章产品成本核算的一般方法各种原始凭证发料凭证汇总表工资费用分配表提取福利费分配表固定资产折旧计算表其他费用支出分配表制造费用明细账及分配表辅助生产费用明细账及分配表期间费用甲产品成本明细账成本明细账乙产品废品损失明细账及损失计算表第四章产品成本核算的一般方法二、品种法举例企业基本情况：第一基本生产车间生产甲、乙两种产品，第二基本生产车间生产丙产品，机修车间为生产车间及管理部门提供修理服务。该企业采用品种法计算产品成本。20xx年10月有关经济业务和成本计算资料如下：（一）10月发生的各项生产费用已根据有关凭证编制各种分配表：（1）材料费用分配表（2）工资及职工福利费用分配表（3）固定资产折旧计提表（4）外购电费分配表（5）根据付款凭证汇总编制的其他费用分配表材料费用分配表应借账户原料和主要材料辅助材料原材料小计低值易耗品合计总账账户明细账户直接计入分配计入小计分配率分配额基本生产甲产品450000.1567505175051750乙产品2540038102921029210小计70400105608096080960丙产品3200032000合计10240010560112960112960制造费用一车间320024005600二车间400024006400小计7200480012000辅助生产机修车间50005000100020008000总计1074001056011796082006800132960第四章产品成本核算的一般方法会计分录：（1）借：基本生产成本——甲产品——直接材料51750——乙产品——直接材料29210——丙产品——直接材料32000辅助生产成本——机修车间6000制造费用——一车间3200——二车间4000贷：原材料126160（2）借：辅助生产成本——机修车间2000制造费用——一车间2400——二车间2400贷：低值易耗品6800职工薪酬分配表应借账户职工薪酬总账账户明细账户生产工时分配率分配额职工薪酬合计基本生产甲产品70001.711197011970乙产品500085508550小计120002052020520丙产品91209120合计2964029640制造费用一车间18241824二车间855855小计26792679辅助生产机修车间34203420总计3573935739第四章产品成本核算的一般方法会计分录：借：基本生产成本——甲产品——直接人工11970——乙产品——直接人工8550——丙产品——直接人工9120辅助生产成本——机修车间3420制造费用——一车间1824——二车间855贷：应付职工薪酬35739固定资产折旧计提表会计分录：借：辅助生产成本——机修车间120制造费用——一车间200——二车间180贷：累计折旧500应借账户辅助生产制造费用合计项目机修车间一车间二车间折旧费120200180500外购电费分配表应借账户动力用照明用合计总账账户明细账户数量分配率分配额数量金额基本生产甲产品7000（小时）0.428002800乙产品5000（小时）20002000小计1200048004800丙产品1200024002400合计72007200制造费用一车间3000750750二车间2000500500小计500012501250辅助生产机修车间25005001000250750总计770015009200第四章产品成本核算的一般方法会计分录：借：基本生产成本——甲产品——直接材料2800——乙产品——直接材料2000——丙产品——直接材料2400辅助生产成本——机修车间750制造费用——一车间750——二车间500贷：银行存款9200其他费用分配表会计分录：借：辅助生产成本——机修车间3040制造费用——一车间4026——二车间2065贷：银行存款9131应借账户金额总账账户明细账户成本或费用项目辅助生产机修车间差旅费3040制造费用一车间办公费4026二车间保险费2065合计9131第四章产品成本核算的一般方法根据各种费用分配表登记辅助生产明细账，并按车间修理工时比例分配辅助生产费用。（二）根据各种分配表，作会计分录并登记辅助生产成本明细账和制造费用明细账辅助生产成本明细账机修车间20xx年10月单位：元20xx年月日摘要机物料消耗低值易耗品工资及福利费折旧费水电费其他支出合计转出1031材料费用分配表600020008000职工薪酬分配表34203420折旧费分配表120120外购电费分配表750750办公费等（付款凭证）30403040合计60002000342012075030401533015330辅助生产费用分配表机修车间单位：元编制分录并登记总分类账和有关明细账借：制造费用——一车间10471.31——二车间4858.69贷：辅助生产成本——机修车间15330应借账户明细账户机修工时分配率分配额制造费用一车间20005.235710471.31二车间9284858.69合计2