2审计准则与质量控制

第2章审计准则与质量控制本章的主要内容：2.1审计准则2.2质量控制准则第2章审计准则与质量控制本章的学习目的：1．了解审计准则的性质与作用2．熟悉美国一般公认审计准则的内容3．熟悉我国注册会计师执业准则的构成4．了解我国注册会计师鉴证业务基本准则的内容5．了解质量控制准则的定义与作用6．了解审计准则与质量控制准则的异同点7．掌握我国会计师事务所质量控制准则的内容适用的准则和规范《中国注册会计师鉴证业务基本准则》《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》注册会计师审计准则的催产剂——麦克森·罗宾斯公司事件事件描述：1938年初，债权人米利安·汤普森在与罗宾斯药材公司进行经济往来的过程中，发现：（1）尽管制药原料部门是公司获利能力最强的经营部门，管理者却对它们直接重新投资，该部门甚至没有现金积累；（2）公司董事会曾决定减少存货金额，并要求现任经理菲利普·科斯特执行这一决定，但到了1938年末，公司存货反而增加100万美元。汤普森表示，倘若公司管理者不提出表明制药原料存货实际存在的证据，就拒绝认购300万美元的债券。于是，SEC开始立案调查。发现：该公司及相关公司十余年来的财务报表一直由当时一流的会计公司PriceWaterhouse负责审计,PW一直对其财务状况和经营成果发表“正确、适当”的审计意见。但实际上，1937年12月31日合并资产负债表披露的总资产8700万美元中，有1907.5万美元是虚构的（其中，存货1000万美元，销售收入900万元，银行存款7.5万美元），合并损益表上，虚构的收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。检查官还发现，菲利普·科斯特是一位使用化名爬上公司领导岗位的、有犯罪前科的诈骗犯，与他同谋的三位兄弟也使用化名，并在公司窃据重要位置。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污公司巨款，使股东和债权人蒙受损失。事件引发的课题：（1）如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵循，以便向用户保证审计工作质量。（2）如何保护审计人员免遭玩忽职守的控告。“麦克森·罗宾斯公司的舞弊事件将审计人员的作用及其证明职能的范围告诉给了审计报告的读者，从而促进了审计准则的发展。”——迈克尔·查特菲尔德《会计思想史》2.1审计准则本节的主要内容：2.1.1审计准则的性质与作用2.1.2美国审计准则2.1.3我国注册会计师执业准则2.1.1审计准则的性质与作用1、审计准则的性质是审计人员应具备的条件及其从事审计工作应遵循的规范，是衡量审计工作质量的标准。⑴是规范审计执业的行为准则⑵既对审计人员的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量保证⑶通过审计人员执行审计程序体现出来⑷是确定审计意见的客观依据2.1.1审计准则的性质与作用2、审计准则的作用⑴可以赢得社会公众的信任⑵可以提高审计工作质量⑶可以维护审计组织和人员的正当权益⑷可以促进审计经验的交流2.1.2美国审计准则1、美国民间审计准则的基本内容⑴一般公认审计准则(10条）（GAASGenerallyAcceptedAuditingStandards）：必须遵守①一般准则②外勤工作准则③报告准则SummaryofGenerallyAcceptedAuditingStandardsGenerallyAcceptedAuditingStandardsGenerallyAcceptedAuditingStandardsGeneralGeneral1.Adequatetraining1.Adequatetrainingandproficiencyandproficiency2.Independencein2.Independenceinmentalattitudementalattitude3.Dueprofessional3.DueprofessionalcarecareFieldWorkFieldWork1.Properplanning1.Properplanningandsupervisionandsupervision2.Internalcontrol2.Internalcontrolunderstandingunderstanding3.Sufficient3.SufficientcompetentcompetentevidenceevidenceReportingReporting1.Statementspreparedin1.StatementspreparedinaccordancewithGAAPaccordancewithGAAP2.Circumstanceswhen2.CircumstanceswhenGAAPnotfollowedGAAPnotfollowed3.Adequacyofdisclosures3.Adequacyofdisclosures4.Expressionofopinion4.Expressionofopiniononfinancialstatementsonfinancialstatements2.1.2美国审计准则⑵审计准则公告（StatementofAuditingStandardsSAS）：必须遵守。GAAS的具体化。2.1.2美国审计准则2、需要说明的问题（1）公认审计准则和《审计准则说明书》能够给审计师提供的指导比实际所想象的要少。（2）应当被执业者视为执行业务的最低标准，而不能视为最高标准或理想标准。（3）如果想要获取更为具体的指南，可以参考一些权威性较低的资料，如教材、期刊、专业出版物、AICPA出版的行业审计指南等。2.1.3我国注册会计师执业准则1、注册会计师执业准则建设的三个阶段（注）（1）制定执业规则阶段（1991—1993）从1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。（2）建立准则体系阶段（1994—2003）中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。先后分6批制定了审计准则，共计48个项目。（3）完善与提高阶段（2004—至今）2.1.3我国注册会计师执业准则特别提示：准则的持续全面趋同2010年10月31日，中国审计准则委员会会议在京举行。2.1.3我国注册会计师执业准则2、中国注册会计师执业准则体系（1）准则体系的基本框架图1：注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则鉴证业务基本准则相关服务准则鉴证业务准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则对财务信息执行商定程序代编财务信息······图2：注册会计师业务准则体系2.1.3我国注册会计师执业准则（2）准则编号的原理准则编号由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则，“2”代表审阅准则，“3”代表其他鉴证业务准则，“4”代表相关服务准则，“5”代表质量控制准则。2.1.3我国注册会计师执业准则百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示：“1”代表一般原则与责任，“2”代表风险评估与应对，“3”代表审计证据，“4”代表利用其他主体的工作，“5”代表审计结论与报告，“6”代表特殊领域审计。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。例如，第1311号（存货监盘）2.1.3我国注册会计师执业准则3、鉴证业务基本准则（1）鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务与相关服务的区别：业务涉及的关系人不同业务关注的焦点不同工作结果不同独立性的要求不同注册会计师的责任不同2.1.3我国注册会计师执业准则（2）鉴证业务的要素①三方关系②鉴证对象③标准④证据⑤鉴证报告拓展内容：如何确定鉴证业务的保证程度为了了解现行实务中CPA如何对合理保证和有限保证的鉴证业务进行区分，IAPC【国际审计实务委员会，2002年3月更名为国际审计与鉴证准则理事会InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoardIAASB】（2003）挑选了12个国家，在每个国家各挑选5家“五大”和5家“非五大”作为样本，就事务所在各类鉴证业务中提供的保证水平进行问卷调查。拓展内容：如何确定鉴证业务的保证程度IAPC将保证水平分为三类，分别是：合理保证、有限保证以及介于合理保证和有限保证之间（不调查财务报表审计）。样本总量为120家事务所，共收回有效问卷56份。有效回收率为46.6％。调查结果如下：业务类型（按鉴证对象分类）提供此类服务的事务所数平均提供次数有限保证合理保证介于两者之间一、财务信息预测性财务信息362.8373％11％15％尽职调查223.5767％11％20％财务报表组成部分192.6840％47％12％预算102.7053％44％2.5％中期财务报表63.5096％3％0安慰函5394％6％0补助或捐款54.2014％86％0所得税申报表54.2045％55％0说明书34.3331％31％36％内部审计2445％5％50％业务类型（按鉴证对象分类）提供此类服务的事务所数平均提供次数有限保证合理保证介于两者之间二、非财务信息环境绩效272.1563％27％10％业绩衡量6215％85％0货币价值审计543％82％15％智力资本4285％15％0内部审计33.3390％10％0尽职调查33.3333％33％33％社会报告2286％13％0％说明书23100％00业务类型（按鉴证对象分类）提供此类服务的事务所数平均提供次数有限保证合理保证介于两者之间三、系统和过程内部控制系统323.0364％27％8％EDP系统6435％48％16％IT系统63.535％45％20％风险管理系统53.663％33％3％环境系统4255％20％25%网誉认证3133％33％33％内部审计24.50100%0安全系统2286％13％0％业务类型（按鉴证对象分类）提供此类服务的事务所数平均提供次数有限保证合理保证介于两者之间四、行为法律、规章与税收的遵循262.6944％47％8％公司治理62.1798％1％0司法审计23.570％30％0拓展内容：如何确定鉴证业务的保证程度1.“变量相互影响观”：认为CPA针对某一业务确定所提供保证水平时，需要运用职业判断，考虑以下四个变量的相互关系：（1）鉴证对象（2）标准（3）证据收集程序（4）可获取证据的数量和质量拓展内容：如何确定鉴证业务的保证程度2.“工作努力观”：认为CPA在确定为某一业务提供的保证水平时，首先要考虑鉴证报告使用者的需求，例如客户是需要高水平还是低水平的保证、成本方面的考虑等。CPA据此确定为执行该业务付出的努力水平，这会影响证据收集程序的性质、时间和范围，以及所提供的保证水平。拓展内容：如何确定鉴证业务的保证程度3.我们的观点：确定保证程度应当考虑以下因素：（1）法律法规和执业准则的规定；（2）业务约定书的要求；（3）预期使用者的需要。2.2质量控制准则本节的主要内容：2.2.1质量控制准则的性质与作用2.2.2美国审计质量控制准则2.2.3我国会计师事务所质量控制准则2.2.1质量控制准则的性质和作用1.质量控制准则的性质是指导会计师事务所建立质量控制制度的规范和指南。2.2.1质量控制准则的性质和作用2.质量控制准则的作用⑴保证审计工作质量⑵便于衡量事务所质量控制有效程度⑶有利于赢得社会的信赖2.2.2美国审计质量控制准则⒈质量控制要素9个——5个质量控制的五大要素独立、公正和客观人事管理客户与业务的接受和续约