财务会计学 第01章 财务会计的基本理论

----会计教研室财务会计学教学目的掌握财务会计的本质与特征会计基本假设会计信息的质量特征会计要素及其确认与计量原则第一章财务会计的基本理论第一节财务会计的本质与特征第二节财务会计的概念框架第三节财务会计目标与社会环境第四节会计基本假设第五节会计信息的质量特征第六节会计要素及其确认与计量第七节财务会计规范第一节财务会计的本质与特征财务会计的本质财务会计的特征财务会计的涵义财务会计从本质上来讲是一个信息系统一本质财务会计作为一个信息系统有其特殊的方面。它所提供的信息是以财务信息为主的经济信息，这些信息的提供以其独特的目标为导向，通过确认、计量、记录、报告等环节，将能够了解、评价、预测企业财务状况、经营成果和现金流量的信息以特殊的形式向外部输出。二特征财务会计主要向企业外部会计信息使用者报告企业的财务状况、经营业绩及现金变动。财务报告是财务会计向外部传递会计信息的主要手段。财务报告的数据及信息皆来自过去的交易或事项。列入财务报告中的项目都以货币金额表示。财务报告中的数据必须经过确认、计量、记录等程序，并按特定的要求予以披露。财务会计的系统运行必须以特定的目标为导向，以基本假设为前提，并遵守会计准则和会计制度的要求，力求(而不是绝对)使财务会计信息的质量达到相关、可靠、可比和可理解。目的性主要载体和事后性货币性系统性会计核算和提供信息的基本要求三涵义根据财务会计的本质与特征，我们可将财务会计定义为：财务会计是以财务会计准则为依据，对一个特定会计主体的引起会计要素变动的交易或事项，通过运用确认、计量、记录和报告等程序，向企业外部利益相关的信息使用者提供反映整个主体的财务状况、经营业绩、现金流量及有助于使用者作出决策等信息的一个信息系统。第二节财务会计的概念框架财务会计概念框架的组成内容财务会计概念框架的作用财务会计目标财务会计基本假设财务会计信息质量特征财务会计的要素及确认与计量一内容逻辑起点基本前提理论与实务的桥梁要素是构筑财务报表的基本构件；确认与计量说明企业的交易或事项在何时、以何种要素和多少金额在财务报表要素中表述财务会计概念框架的主要作用主要通过其对财务会计准则的影响而表现：财务会计概念框架能够用来指导财务会计准则的制定。财务会计概念框架可以用来发展财务会计准则。二作用第三节财务会计目标与社会环境财务会计目标社会环境对财务会计的影响财务会计目标谁是会计信息的使用者使用者需要什么样的信息企业的投资者及债权人国家宏观管理部门企业管理当局与企业利益相关的个人及集团(社会公众）财务状况经营成果现金流动等社会环境对财务会计的影响社会环境财务会计社会环境影响会计信息的需求社会环境影响会计程序与方法社会环境影响会计信息提供者的提供意愿财务会计信息有利于国民经济的宏观调控财务会计信息有利于社会资源的优化配置财务会计信息有利于现代企业制度的建立与完善财务会计信息有利于强化企业内部经营管理第四节会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量会计主体会计主体假设，也称经济主体假设，是指会计所反映的经济活动是与某一特定单位的经管责任相联系的。会计主体假设规定了会计核算的空间范围和界限，规定了纳入会计处理的对象。严格区分本会计主体与其他会计主体之间的利益界限把握会计处理的立场掌握会计数据进入会计信息系统应满足的条件持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来将延续下去。持续经营假设认为，在没有相反证据的情况下，会计主体在可预见的将来，能够按现时的形式和目的持续不断地经营下去，这就将一个会计主体的经营前景从高度的不确定性转化为相对的确定性，从而为财务会计原则和方法的选择创造了必要的前提。任何企业都存在破产、清算的风险。当其清算已显而易见时，我们就应放弃这一假设，从而改变会计核算的原则及方法，并在财务报告中对信息使用者提供更加恰当的信息。会计分期会计分期，是指将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为时间长度相等的期间。在会计实务中，会计期间可分为年度、半年度、季度和月度等。按年度提供的财务报告称为年度报告，按半年度、季度、月度提供的财务报告，称为中期报告。由于会计分期，才产生了本期与非本期的差别，从而出现权责发生制与收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。货币计量货币计量是指货币作为经济活动的共同计量单位，是会计计量的基础。货币计量在会计实务中运用以币值不变为假定前提。货币作为一种特殊的商品，其本身的价值并非一成不变，因此当物价发生剧烈变动时，以货币(名义货币)作为主要计量单位的假设则不尽合理。同时货币计量假设还将一些信息使用者非常关注的但无法以货币量化的重要信息排除在会计计量系统之外，因此受到人们的批评。第五节会计信息的质量要求相关性可靠性及时性可比性（一贯性）实质重于形式谨慎性可理解性重要性相关性相关性是指财务会计信息系统提供的信息与信息使用者的决策相关，并能够增强信息使用者的预测和决策能力，从而影响其进行理性的决策。财务信息政府投资者债权人企业管理当局可靠性可靠性是指会计信息能够真实地反映企业的财务状况和经营成果。客观性中立性可验证性财务报告所提供的信息，必须以实际发生的交易或事项为依据，客观反映实际发生的或所存在的事实，不得采用任何不正当的手段对会计信息加以歪曲或粉饰。会计信息的产生不带任何主观成分，也不偏向任何一方信息使用者，使会计信息实事求是、真实而无偏向。会计信息能够经受验证，并可核实，即同一经济业务，由彼此独立的会计人员采用相同的会计处理方法，可以得出大致一致的结果。及时性及时性要求会计信息的时效性，以保证信息使用者能够及时地利用。收集信息处理信息传递信息信息使用者可比性可比性是指两家同类型业务的企业在会计核算中应按照规定的会计处理方法进行，会计信息应当口径一致，相互可比。它强调会计信息的横向可比。相同事项企业A企业B处理信息会计处理方法处理信息财务报告A财务报告B一贯性一贯性是指同一企业不同时期的会计信息可以相互比较，强调会计信息的纵向可比。A企业财务报告A企业以前年度财务报告处理信息处理信息会计处理方法实质重于形式按照交易或者事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据谨慎性企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用可理解性可理解性是联系会计信息与使用者的桥梁，有用的信息必须为使用者所理解，否则再相关、可靠的信息也是无用的。财务报告A财务报告B决策重要性重要性是指财务会计在会计信息的生成或披露过程中，应区别交易或事项的重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。从性质方面看，当某一事项有可能对决策产生重大影响时，就属于重要性事项；从数量方面看，当某一事项的数量达到一定数量时就可能对决策产生影响，就应当将其作为重要事项。第六节会计要素及其确认与计量财务会计要素财务会计的确认与计量一、财务会计要素资产负债所有者权益收入费用利润+==—资产负债所有者权益收入费用利润二、财务会计的确认与计量确认：将某一项目，作为一项资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素加以记录并财务报告的过程。确认计量可定义性、可计量性、相关性、可靠性计量单位计量属性名义货币单位实际货币单位历史成本、重置成本、现值、可变现净值、公允价值财务会计报告四表一注资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注第七节财务会计规范会计法律：《中华人民共和国会计法》1985年首次颁布施行，1993年2月29日、1999年10月31日两次修订。会计准则：《企业会计准则——基本准则》1993年7月1日施行。具体会计准则——从1997年的第一项具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》起，有16个具体准则。2007年1月1日，38个会计准则在上市公司实行会计制度：《企业会计制度》2001年1月1日起实施（2006年废止）。财务会计报告条例：《企业财务会计报告条例》2001年1月1日起实施。