生产过程的核算

第四节生产过程的核算生产过程是产品制造企业经营活动的主要阶段、连接销售和供应的中心环节。生产过程既是产品的生产过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。一方面劳动者对劳动资料，劳动对象进行加工，制造产品以满足社会的需要;另一方面，为了制造产品，必然要发生各种耗费，如消耗各种材料，支付人员工资，以及由于使用厂房，机器设备等劳动资料所发生的折旧费和修理等生产费用按一定种类，数量和成本项目进行归集，就构成产品的成本（生产成本）生产过程核算的基本内容（1）核算生产费用：主要是归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如外购（材料，燃料，动力），工资及计提的福利费，折旧费，利息费用，税金和其他费用（如差旅费用等）;（2）计算产品成本：即按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。为了顺利正确地完成这两项内容，必须掌握费用核算的一般程序：费用核算的一般程序材料费用人工费用制造费用其他费用计入产品成本的费用产品的生产成本不计入产品成本的费用期间费用管理费用财务费用销售费用为了核算和监督生产费用的发生和分配，计算产品的生产成本主要应该设置以下帐户：生产成本制造费用管理费用应付职工薪酬累计折旧财务费用库存商品其他应收款(1)“生产成本”账户1、账户类别：成本类2、核算内容：该账户用于核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用。生产过程中发生的各项生产费用，属于直接费用的直接计入该账户，属于间接费用的，先计入制造费用，然后再分配计入该账户。3、明细账户设置：应按照成本核算对象（产品品种、批别或步骤）设置明细分类账户。借方生产成本贷方期初余额期初在产品成本（1）本期发生的直接材料、直接人工费结转完工产品实际成本（2）分配转入的间接费用期末余额在产品实际成本（例5-1）A企业本月生产车间领用生产甲产品用材料50000元，生产乙产品用材料40000元，计算出生产甲产品工人工资84000元，应计提职工福利费11760元；计算出生产乙产品工人工资21000元，应计提职工福利费2940元。该企业材料日常核算按实际成本计价。借：生产成本-甲产品145760-乙产品63940贷：原材料90000应付职工薪酬119700（2）“制造费用”账户1、账户类别：成本类2、核算内容：该账户是用来核算企业生产部门为组织和管理产品生产所发生的各项间接费用的账户。一般是车间或分厂为组织和管理产品生产发生的费用，包括车间管理人员的工资和福利费用、车间的固定资产折旧、办公费用、水电费用、物料消耗、劳动保护费用、季节性和修理期间的停工损失等。3、明细账户设置：按照不同车间、部门和费用项目设置明细分类账户。借方制造费用贷方本期车间范围内发期末结转分配的费用生的各种间接费用期末无余额（例5-2）A企业本月以银行存款支付电费84200元，分配电费如下：生产车间（甲产品耗用）52000元生产车间（乙产品耗用）4700元生产车间（一般耗用）5300元行政管理部门耗用22200元借：生产成本-甲产品52000生产成本-乙产品4700制造费用5300管理费用22200贷：银行存款84200（例5-3）某企业领用生产车间辅助材料，实际成本1320元，本月发生车间管理人员工资15000元，应提取职工福利费2100元。借：制造费用18420贷：原材料1320应付职工薪酬17100（三）“管理费用”账户1、账户类别：损益类2、核算内容：该账户用于核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会会员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。3、明细账设置：按照费用项目进行明细核算。借方管理费用贷方本期发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的数额期末无余额例5-4：B企业本月应支付行政管理人员工资60000元，应提职工福利费8400元。借：管理费用68400贷：应付职工薪酬68400例5-5：B企业本月行政管理部门以银行存款支付修理费2400元，领用修理用材料1140元。借：管理费用3540贷：银行存款2400原材料1140例5-6：月末，C企业计算提取工会经费36000元。借：管理费用36000贷：应付职工薪酬36000例5-7：期末，C企业将管理费用的余额189000元转入“本年利润”借：本年利润189000贷：管理费用189000（四）“应付职工薪酬”账户1、账户类别：负债类2、核算内容：该账户用于核算按有关规定应付给职工的各种薪酬。3、明细账户设置：应按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等设置明细账。借方应付职工薪酬贷方期初余额（1）本期实际支付的职工薪酬本期分配计入有关（2）扣还或代扣的各种费成本费用的应付数用或个人所得税期末余额应付职工薪酬的结余借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：应付职工薪酬分配直接生产工人工资——生产成本车间管理人员工资——制造费用行政管理人员工资——管理费用基建工程人员工资——在建工程例5-8嘉家公司本月根据有关出勤、产量等记录和工资标准，计算出20**年12月应付职工薪酬31462元，其中，生产A产品的工人应付职工薪酬为9400元，生产B产品的工人应付职工薪酬为10600元，车间管理人员的职工薪酬为4862元，企业管理人员的职工薪酬为6600元。借：生产成本-A产品9400-B产品10600制造费用4862管理费用6600贷：应付职工薪酬31462例5-9从银行提取现金31462元，备发工资。借：库存现金31462贷：银行存款31462例5-10以现金31462元支付本月职工薪酬。借：应付职工薪酬31462贷：库存现金31462（五）“累计折旧”账户1、账户类别：资产类（备抵账户p161）2、核算内容：核算企业对固定资产计提的累计折旧。该账户反映了固定资产的现有价值。3、明细账户设置：按照固定资产的类别或项目设置明细账户。备抵账户亦称抵减账户，它是用来抵减被调减账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。被调整账户余额-备抵账户余额=被调整账户的实际余额备抵账户与被调整账户的特点是：备抵账户的余额一定与被调整账户的余额方向相反借方被调整账户贷方借方备抵账户贷方余额余额某项经济活动该项经济活动的原始数据的抵减数额借方被调整账户贷方借方备抵账户贷方余额余额某项经济活动该项经济活动的原始数据的抵减数额4、账户结构借方累计折旧贷方期初余额本期转销减少的折旧额本期计提的折旧额期末余额累计已提折旧例5-11根据企业的实际情况和规定采用的方法，计算出本月应计提的固定资产折旧48000元，其中生产车间的折旧37000元，企业行政管理部门的折旧11000元。借：制造费用-**生产车间37000管理费用11000贷：累计折旧48000（六）“财务费用”账户1、账户类别：损益类2、核算内容：该账户用于核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。3、明细账户设置：按照费用项目进行明细核算。借方财务费用贷方本期发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的数额期末无余额例5-12企业计算本月应负担的短期借款利息1500元，该短期借款用于补充生产流动资金。借：财务费用1500贷：应付利息-借款利息1500例5-13企业将财务费用的余额9000元转入“本年利润”借：本年利润9000贷：财务费用9000（七）“库存商品”账户1、账户类别：资产类2、核算内容：该账户用于核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存的产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。3、明细账户设置：按照库存商品的种类、品种和规格设置明细分类账户。借方库存商品贷方期初余额本期生产完工验收入库本期已经销售的产品实际成本外购验收入库产品的实际成本本期发出的但未确认销售的产品实际成本期末余额库存商品的实际成本例5-14：2001年5月4日，东安股份有限公司第二生产车间完工产品1200件，单位成本为345元，总成本为414000元，产品已验收入库。借：库存商品414000贷：生产成本-基本生产成本414000例5-15：2001年8月10号，东安股分有限公司销售产品200件，单价16000元，取得增值税专用发票上注明的产品价款为3200000元，增值销项税额为544000元，款项已存入银行。借：银行存款3744000贷：主营业务收入3200000应交税费-应交增值税544000（销项税额）例5-168月31日，东安股份有限公司结转已销产品成本2400000元。借：主营业务成本2400000贷：库存商品2400000（八）其他应收款1、账户性质：资产类账户2、核算内容：该账户用来核算和监督企业除了应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项，应收出租包装物的租金、存储的保证金以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。借方其他应收款贷方期初余额其他各种应收其他各种应收暂付款项增加数暂付款项减少数期末余额应收未收的款项例5-17签发现金支票从银行提取差旅费5000元。借：库存现金5000贷：银行存款5000例5-18以库存现金5000元预付职工的差旅费。借：其他应收款5000贷：库存现金5000例5-19职工出差回企业报销差旅费5500元，余款以现金补付。借：管理费用5500贷：其他应收款5000库存现金500构成产品生产成本的费用直接费用间接费用(制造费用)直接材料直接人工其他直接费用制造费用费用发生时直接记入“生产成本”帐户费用发生时先记入“制造费用”帐户为生产产品而共同发生的费用期末时按一定标准分配结转入“生产成本”帐户与产品生产没有直接关系的费用管理费用财务费用销售费用期间费用1、材料费用的核算（1）当材料出库，领用原材料时借：生产成本（产品生产直接耗用）等账户，如制造费用，在建工程，管理费用贷：原材料例5-17某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，如表5-1所示。领料汇总表用途A材料B材料金额合计数量单价金额数量单价金额制造产品耗用甲产品乙产品制造部门一般耗用500020.00100000400010012.0012.00480001200100000480001200合计500020.00100000410012.0049200149200借:生产成本-甲产品100000-乙产品48000制造费用1200贷:原材料-A材料100000-B材料492002、人工费用的核算（2）分配员工工资借：生产成本等帐户贷：应付职工薪酬（3）提取现金，备发工资借：库存现金贷：银行存款（4）支付工资借：应付职工薪酬贷：库存现金例5-18某企业6月份根据考勤记录和记录计算职工的工资如下:生产工人工资:生产甲产品的工人工资36500生产乙产品的工人工资23500小计60000车间人员工资18000行政管理工资42000合计120000借:生产成本-甲产品36500-乙产品23500制造费用18000管理费用42000贷:应付职工薪酬1200003、制造费用的核