2020会计初级实务-第二章资产

第二章资产本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和不定项选择题。近三年分值30-40分左右，本章内容在初级会计实务考试中最最最重要，必须掌握。本章应关注的问题：（1）货币资金的核算；（2）应收账款、存货的核算；（3）交易性金融资产核算（4）固定资产、无形资产核算2.1货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金（主要考核客观题）（一）库存现金定义是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。（二）库存现金管理制度根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，单位可使用现金支付的款项有：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。1.使用范围2.库存现金限额一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。3.现金收支规定（三）库存现金的账务处理企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款—备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。【例题·单选题】下列关于现金管理说法不正确的（）。A.企业内部各部门周转使用的备用金一般通过“库存现金”科目核算B.开户单位支付现金，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金C.不得谎报用途套取现金D.开户单位现金收入应当于当日送存开户银行【答案】A【解析】企业各部门周转使用的备用金通过“备用金”或“其他应收款”科目核算。（四）现金的清查（重点）1.现金短缺（又称现金盘亏）是指账面数大于实存数。报经批准前借：待处理财产损溢贷：库存现金报经批准后借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）（影响营业利润）贷：待处理财产损溢2.现金溢余（又称现金盘盈）是指实存数大于账面数。报经批准前报经批准后借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）营业外收入（无法查明原因的）（不影响营业利润）（四）现金的清查（重点）【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。A.财务费用B.管理费用C.营业费用D.营业外支出【答案】B【解析】企业现金清查中的现金短款，属于无法查明的其他原因，计入管理费用。【例题·单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【答案】B【解析】属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。二、银行存款（主要考核客观题）（一）银行存款的账务处理企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对（重点）1.“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。3.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。【提示1】发生未达账项，实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，即使调节后相等也不一定没有错误。【提示2】针对银行存款余额调节表的编制规定，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。【提示3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。【提示4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。【例题·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业收到支票尚未送存银行，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。【例题·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）【答案】×【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。【例题·单选题】甲公司2014年12月份发生与银行存款有关的业务如下：12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款480万元登记入账，但银行尚未记账。②甲公司的收款企业尚未将12月29日开出的支票360万元送存银行。③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。本题答案三、其他货币资金（主要考核客观题）（一）其他货币资金的内容（★重点掌握）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。【相关链接1】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算，或单独通过“备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。【相关链接2】企业收到的商业汇票通过“应收票据”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。【相关链接3】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围，而不属于其他货币资金的核算范围。【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：『正确答案』借：其他货币资金—银行汇票250000贷：银行存款250000【例题】下列各项中，属于其他货币资金的（）。（2014年）A.银行本票存款B.银行汇票存款C.信用卡存款D.存出投资款【答案】ABCD【解析】其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和存出投资款等。所以ABCD均正确。【例题·单选题】下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A.信用证保证金存款B.备用金C.存出投资款D.银行本票存款【答案】B【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。高频考点总结一项处理；（库存现金盘盈盘亏的账务处理）几点提示；（银行存款余额调节表相关几点提示）一个内容；（其他货币资金的内容）2.2应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。【例题·多选题】下列属于应收款项包括的内容有（）。A.应收票据B.应收账款C.其他应收款D.预收账款【答案】ABC【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。一、应收票据（主要考核客观题）（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。◆重点掌握◆商业汇票的付款期限，纸质票据最长不得超过6个月，电子票据最长不超过1年。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）比较：银行汇票存款，记入“其他货币资金”。（二）应收票据的账务处理1.取得应收票据和收回到期票款（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票。借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。借：银行存款贷：应收票据（二）应收票据的账务处理『正确答案』借：应收账款1695000贷：主营业务收入1500000应交税费—应交增值税（销项税额）1950003月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1695000元，抵付产品货款。『正确答案』借：应收票据1695000贷：应收账款16950006月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1695000元存入银行。『正确答案』借：银行存款1695000贷：应收票据1695000【例题·计算题】甲公司2019年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。2.应收票据的转让借：材料采购、原材料、库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款2.应收票据的转让【例题·计算题】承上例，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为13%，甲公司应编制如下会计分录：『正确答案』借：原材料1500000应交税费—应交增值税（进项税额）195000贷：应收票据1695000【例题·多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。A.资本公积B.原材料C.应交税费D.材料采购『正确答案』BCD『答案解析』应收票据终止确认时，不会减少资本公积。3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）借：银行存款（收到的金额）财务费用★（贴现利息）贷：应收票据（票面价值）某公司持有一张商业汇票，面值为100万元，出票日期为3月1日，到期日为9月1日，该公司在7月1日时向银行进行贴现，贴现利率为月利率0.5%。贴现利息=100*0.5%*2=1借：银行存款99财务费用1贷：应收票据100高频考点总结一项内容；（应收款项的内容）几点法条；（票据相关的几点法条：付款期限、分类、承兑利息等）一个处理；（应收票据贴现的账务处理）二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（二）应收账款的账务处理1.销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款4.收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款5.在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款6.★不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。【例题·计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额39000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计