审计报告的质量控制

来自中国最大的资料库下载审计报告的质量控制衢州市审计局姚建福二○○八年三月三十一日来自中国最大的资料库下载重视审计报告对于审计机关履行职责的作用，是国际审计发展的一个趋势。随着我国审计工作由单纯的合法性审计向“两个并重”转变，审计报告在体现审计成果，履行审计职责方面的作用也越来越大，必须高度重视审计报告的编写，不断提高报告质量。——李金华审计长来自中国最大的资料库下载开展本次讲座的主要原因•【引言】现代国家审计的本质是经济社会运行的“免疫系统”。它不仅具有纠错防弊的查处职能，具有反映经济社会真实状况的评价职能，也具有促进整改、完善制度、改革体制、健全法制的建设性职能。审计的实质就是要服务、保障和促进发展。通过发展保证人民合法权益，体现依法治国、体现为人民服务。现代审计六大原则是民本、依法、规范、高效、独立、廉洁．审计报告处于审计工作的最后工序，是审计结果的综合反映。审计立项是人的两只脚，人得以站立；审计准备是人的两腿，人能站得起来；审计实施是人的上身，审计取证是人的两臂与两手，负责正常运转；审计报告是人的“脸面”，需要面对审计结果使用者，是审计生命的集中表现作为审计机关对外提供的审计产品，对社会使用者可能会产生三种效果：一种是正效果，一种是零效果，一种是负效果。如何扩大正效果，减少零效果，防止负效果，这是审计工作者需要研究和回答的永恒的考题。党和政府、社会各界、广大人民群众以及我国的审计事业都期待审计战线的同志共同努力，交上一份合格的答卷。来自中国最大的资料库下载审计报告质量控制的主要内容一、审计报告重新定位二、审计报告的编审程序三、审计报告内容与形式基本要求四、目前审计报告存在的法律缺陷五、增强审计报告法律内涵的具体途径六、审计调查报告基本知识七、经济责任审计报告八、提高审计复核质量应注意控制的主要问题九、审计报告编制与审核的完善对策十、明确了三级复核制度十一、严格审计业务会议制度十二、明确审计报告的责任十三、市局制度介绍十四、两个报告知识来自中国最大的资料库下载（一）我国审计结果文书的演变和发展1.从1983年审计机关成立到1988年审计条例颁布是我国审计结果文书发展的第一阶段。审计机关主要使用两种审计结果文书，一是审计报告，二是审计结论和决定。1985年,《国务院关于审计工作的暂行规定》最早对两种审计结果文书作出了规定。1985年10月，审计署印发《审计工作试行程序》，对两种审计结果文书的使用作了进一步规定。来自中国最大的资料库下载（一）我国审计结果文书的演变和发展2.从1988年审计条例颁布到1994年审计法颁布是我国审计结果文书发展的第二阶段。审计报告成为审计机关的内部业务文书，审计机关使用的审计结果文书主要是审计结论和决定、审计意见书和移送处理意见书。根据条例规定，审计机关审定审计组的审计报告后，应当作出审计结论和决定，通知被审计单位和有关单位执行。1993年,《审计署关于实施审计工作程序的若干规定》增加了审计意见书和移送处理意见书两种审计结果文书，并对审计结论和决定、审计意见书和移送处理意见书的使用作了规定。来自中国最大的资料库下载（一）我国审计结果文书的演变和发展3.从1994年审计法颁布至《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》颁布实施是我国审计结果文书发展的第三阶段。审计报告仍然是审计机关的内部业务文书，审计机关使用的审计结果文书主要是审计意见书、审计决定（书）、审计建议书和移送处理书。审计法仅明确规定了审计意见书和审计决定两种审计结果文书，并对其使用作了明确规定。1996年,审计署发布《中华人民共和国国家审计基本准则》增加了审计建议书。2000年，审计署发布新的《中华人民共和国国家审计基本准则》，将审计决定改称审计决定书，增加移送处理书，并对审计意见书、审计决定书、审计建议书和移送处理书的使用作出了统一规范。来自中国最大的资料库下载（二）过去审计结果文书的缺陷没有任何一种审计结果文书可以全面、完整地反映审计项目的全部审计结果。过去的审计报告存在的问题：一是由于定位为审计机关的内部业务文书，无论从形式上还是内容上，均无法向社会公众公布审计结果，既无法与国际惯例接轨，也不利于审计信息的公开和透明；二是内容与审计方案脱节，不能回答审计方案确定的目标是否实现问题，存在一定随意性；三是未明确划分被审计单位的会计责任和审计责任，容易形成审计风险；四是审计报告的编写至审定过程缺少相应的质量控制环节，不利于审计报告的质量控制和分清责任。来自中国最大的资料库下载《审计署2003至2007年审计工作发展规划》提出，要“改进现行审计报告的形式和内容要求。”来自中国最大的资料库下载（三）《办法》对审计报告的重新定位审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。审计报告从审计机关的内部业务文书变为审计机关对外发布的审计结果文书。在内容上包括过去的审计报告、审计决定书、审计意见书、审计建议书和移送处理书的全部内容，能够全面、完整地反映审计工作开展情况和审计结果。在征求被审计单位意见阶段，审计报告具有告知被审计单位的功能；在正式送达被审计单位和有关单位时，审计报告就是审计机关对外发布的审计法律文书,以“直通车”的方式，实现了与国际审计机关通行做法的接轨。考虑到我国国家审计的实际情况，保留了审计决定书，并将审计建议书和移送处理书合并为审计移送处理书：对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法进行处理、处罚的，审计机关应当依法出具审计决定书；对审计发现的依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的问题，审计机关依法出具审计移送处理书。来自中国最大的资料库下载新的审计报告在内容方面的变化第一，完整反映审计结果，既包括审计查证事实，也包括发表的审计评价意见、作出的处理、处罚、移送处理决定。新的审计报告是个大报告的概念，包括了处理、处罚、移送处理的决定以及法律、法规依据，也就是说包括了审计决定书、审计移送处理书的全部内容。第二，要求明确被审计单位的会计责任和审计责任划分问题。为了适应对外发表的需要，借鉴社会审计的通行作法，要求在审计报告中明确指出被审计单位的会计责任，进一步划分了会计责任和审计责任，有利于被审计单位和社会公众正确理解审计报告。第三，进一步强调和规范了审计评价意见。在强调实事求是、客观公正的同时，要求评价审计事项时保持谨慎态度。要求运用审计人员的专业判断能力，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质和情节等因素。审计机关只对所审计的事项发表审计评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。来自中国最大的资料库下载细化编审程序•1.审计组提出审计报告阶段。审计组对审计事项实施审计后，应当按照《办法》关于审计报告要素、内容的要求起草审计报告(审计法第40条)；审计组组长应当对审计组起草的审计报告进行审核(审计法第41条)。•2.征求被审计单位意见阶段。审计报告经审计组组长审核后，送达被审计单位征求意见(为审计组初步意见,落款为审计组,并由审计组长签字,审计机关发出审计报告征求意见书,审计报告应注明征求意见稿字样)。被审计单位对审计报告有异议的，审计组应当进行核实，并作出书面说明。必要时，应当修改审计报告。被审计单位自收到审计报告之日起十日内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明(审计法第40条)。征求意见的审计报告应予保留。来自中国最大的资料库下载细化编审程序•3.审计组所在部门复核阶段。征求完被审计单位意见后，审计组应将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关材料，报审计组所在部门复核(41条)。审计组所在部门复核后，应当提出书面复核意见书，并代拟审计机关的审计报告。对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法进行处理、处罚的，还应当代拟审计决定书；对审计发现的依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的问题，还应当代拟审计移送处理书。来自中国最大的资料库下载细化编审程序•4.法制工作机构复核阶段。审计组所在部门将其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、被审计单位对审计报告的书面意见，以及其他有关材料报送法制工作机构复核。法制工作机构应当在规定的期限内提出复核意见，出具复核意见书。根据《审计机关审计复核准则》的规定，法制工作机构应当自收到复核材料之日起7个工作日内完成复核工作，特殊情况下可以适当延长，但最长不得超过10个工作日。需要审计组所在部门补正材料的，补正材料的时间不包括在复核时间内。来自中国最大的资料库下载细化编审程序•5.审计机关审定阶段。法制工作机构复核后，审计组所在部门应当将代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书和法制工作机构的复核意见书报送审计机关分管领导，由审计机关分管领导根据审计报告的重要程度，确定或提议召开不同层次的审计业务会议讨论审定审计报告。审计组所在部门负责审计业务会议的记录工作，并根据审计业务会议决定修改审计报告、审计决定书和审计移送处理书(新审计法无审计机关收到审计报告30日内送达的时间规定)来自中国最大的资料库下载细化编审程序•6.签发、送达、公布阶段。审计报告、审计决定书、审计移送处理书经审计机关审定后，由审计机关分管领导或者主要负责人签发。审计机关应当在规定期限内将出具的审计报告、审计决定书送达被审计单位和有关单位，将审计移送处理书送达有关单位；审计机关可以依照有关规定向社会公布审计报告。来自中国最大的资料库下载五号和六号令贯彻执行图•审计署5、6号令的贯彻执行图.doc来自中国最大的资料库下载三.审计报告内容与形式基本要求（一）•审计报告应以审计工作底稿为基础，以审计证据为依据。审计报告形成阶段，项目管理者应核对审计实施方案、审计日记和审计工作底稿三者一致性，避免漏查重大问题，及时采取补救措施，规避审计风险.•在出具审计报告前应认真做好审计取证和审计底稿复核工作，做到审计取证数据、事实及描述准确，编制审计底稿的依据合理，审计报告措辞严密，问题定性准确，评价准确适度，处理意见公正、实事求是，对于审计过程中未涉及的具体事项，以及标准不明确的事项不在报告中进行评价。同时还要注意充分发挥审计在促进经济发展中的积极作用，对于审计查出的问题既要原汁原味地反映审计情况，还要有理性分析，把微观成果提升到宏观层面，有针对性地提出对策和建议，为党政领导宏观决策提供依据。来自中国最大的资料库下载三.审计报告内容与形式的基本要求(二)１．要素完备。正式出具的审计报告包括标题；编号；被审计单位名称；审计项目名称；内容；出具单位；签发日期。２．内容齐全。审计依据---实施审计所依据的审计法等法律法规的具体条款；被审计单位的基本情况---包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系或国有资产监督管理关系，以及财政收支、财务收支状况等；被审计单位的会计责任---.一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责；实施审计的基本情况---包括审计范围、审计方法和审计实施的起止时间；审计评价意见---对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见；违法违规事实和定性、处理、处罚决定及依据，移送处理决定；改进意见和建议（必要时）。有的审计报告，还有“被审计单位执行以前年度审