会计学堂_固定资产加速折旧新政讲解

固定资产加速折旧新政讲解1Part加速折旧方法2Part申报表格填写3Part目录2014.10.202014.11.142015.09.172015.09.25财税201475号《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》总局201464号《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》财税2015106号《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》总局201568号《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》六大行业四个领域重点行业WhoWhenWhatHow谁可以享受此项优惠政策？什么时候的固定资产享受？享受优惠的固定资产类型？以什么方式实现享受优惠？Who所有行业六大行业六大行业（小型微利企业）四个领域重点行业四个领域重点行业（小型微利企业）六大行业：生物药品制造业；专用设备制造业；铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业；计算机、通信和其他电子设备制造业；仪器仪表制造业；信息传输、软件和信息技术服务业四个领域重点行业：轻工、纺织、机械、汽车四个领域；具体行业明细见财税2015106号文的附件。小型微利企业：工业企业：资产总额不超过3000万，从业人数不超过100人，年应纳税所得额不超过30万其他企业：资产总额不超过1000万，从业人数不超过80人，年应纳税所得额不超过30万Who所有行业六大行业六大行业（小型微利企业）四个领域重点行业四个领域重点行业（小型微利企业）When持有2014年新购2014年新购2014年新购2015年新购2015年新购新购入的界定：1、新购入的全新的固定资产；2、新购入的非全新的固定资产。购入时间确认：1、购置时间应以设备发票开具时间为准；2、采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；3、企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。Who所有行业六大行业六大行业（小型微利企业）四个领域重点行业四个领域重点行业（小型微利企业）When持有2014年新购2014年新购2014年新购2015年新购2015年新购6+42014年新购2015年新购6+4（小型微利企业）2014年新购2015年新购2014年新购持有Who所有行业When6+42014年新购2015年新购6+4（小型微利企业）2014年新购2015年新购What≤5000元，固定资产用于研发，仪器设备固定资产研发生产，仪器设备用于研发活动的仪器、设备：按照“国税发2008116号文”或“国科发火2008362号文”的规定执行2014年新购持有Who所有行业When6+42014年新购2015年新购6+4（小型微利企业）2014年新购2015年新购What≤5000元，固定资产用于研发，仪器设备固定资产研发生产，仪器设备How一次性扣除缩短年限，加速折旧≤100万，一次性扣除100万，缩短，加速≤100万，一次性扣除100万，缩短，加速我们公司经营范围很广，如何确定我们是否属于可享受优惠的行业？Q1判断标准：以规定行业业务为主营业务；其固定资产投入使用当年，主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额：1、销售货物收入；2、提供劳务收入；3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；9、其他收入。2013年持有的不超过5000元净值的固定资产，也可以一次性扣除吗？Q25000元：指的是固定资产的原值（不含税的价格）2014年以前购买的不超过5000元的固定资产，其截止到2013年12月31日的剩余价值，可在2014年一次性扣除。2014年以后购买的不超过5000元的固定资产，可以一次性在投入使用当年计算应纳税所得额时扣除。可以一次性扣除的固定资产未在使用当年一次性扣除，之后还可以享受一次性扣除的优惠吗？Q3不可以！“允许一次性计入当期成本费用”中的“当期”是指固定资产投入使用的当期，否则无法判断固定资产的用途。如果企业未在投入使用当年进行加速折旧，视为企业放弃享受优惠，不能选择加速折旧的年度。要享受固定资产加速折旧的优惠，需要备案、申请吗？Q4无需备案！季度申报时，通过填报固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2），相关数据自动转入预缴申报表。年度申报时，实行事后备案管理，以下资料留存备查：1、购进固定资产的发票；2、记账凭证等有关凭证；3、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）；4、准确核算税法与会计差异情况的台账；5、税务机关要求的其他资料。享受固定资产加速折旧的同时，可以继续加计扣除吗？Q5企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。因此，对于开展研发活动的企业来说，意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。　　应注意的是，根据《国家税务总局关于印发企业研发费用税前扣除管理办法（试行）的通知》（国税发[2008]116号）、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）的有关规定，小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发费用加计扣除政策。政策细则解读1Part加速折旧方法2Part申报表格填写3Part目录2014年新购持有Who所有行业When6+42014年新购2015年新购6+4（小型微利企业）2014年新购2015年新购What≤5000元，固定资产用于研发，仪器设备固定资产研发生产，仪器设备How一次性扣除缩短年限，加速折旧≤100万，一次性扣除100万，缩短，加速≤100万，一次性扣除100万，缩短，加速1、所有行业，持有的，不超过5000元的固定资产2、所有行业，新购的，不超过100万用于研发的仪器、设备3、6+4（小微），新购的，不超过100万用于研发生产经营的仪器、设备1、所有行业，新购的，超过100万用于研发的仪器、设备2、6+4，新购的，固定资产3、6+4（小微），新购的，超过100万用于研发生产经营的仪器、设备一次性扣除缩短年限，加速折旧适用对象适用对象一次性扣除法税法上对符合条件的固定资产允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。如果企业未在投入使用当年进行加速折旧，视为企业放弃享受优惠，不能选择加速折旧的年度。缩短折旧年限法购置的新固定资产可按不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限的60%的年限进行折旧。购置已使用过的固定资产可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%进行折旧。缩短折旧年限法可按不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限的60%的年限进行折旧。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年；(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五)电子设备，为3年。案例：某企业于2015年1月1日购置新的研发生产设备，2015年享受固定资产加速折旧优惠政策，最低折旧年限为多少？①税法规定的最低折旧年限(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年②固定资产加速折旧最低折旧年限10年×60%=6年案例：某企业于2015年1月1日购置二手研发生产设备，该设备已折旧2年，2015年享受固定资产加速折旧优惠政策，最低折旧年限为多少？①税法规定的最低折旧年限(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年②二手设备已折旧年限：2年③固定资产加速折旧最低折旧年限（10年–2年）×60%=4.8年缩短折旧年限法税会有差异国家税务总局公告2014年第29号：企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。在享受固定资产加速折旧优惠政策中，会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，可按税法规定的最低折旧年限的60%进行加速折旧。虽然但是加速折旧法双倍余额递减法年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率最后两年折旧额=（净值-残值）÷2在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。案例：某企业于2015年1月1日购置并投入使用一汽车，原价为300,000元，预计使用年限为5年，预计净残值4%，按双倍余额递减法计提折旧。要求:计算该固定资产每年的折旧额。加速折旧法双倍余额递减法①先算年折旧率＝2÷5×100%＝40%②第一年计提折旧＝30×40%＝12万第二年计提折旧＝（30–12）×40%＝7.2万第三年计提折旧＝（30–12–7.2）×40%＝4.32万③从第四年起改为按年限平均法计提折旧：预计净残值=30×4%=1.2万第四，五年计提折旧＝（30–12–7.2–4.32–1.2）÷2＝2.64万加速折旧法年数总和法年折旧率＝尚可使用年限÷年数总和×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（原值—预计净残值）×月折旧率将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。案例：某企业有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。加速折旧法年数总和法①年数总和=1+2+3+4=10②第一年=（78000-2000）×（4/10）=30400③第二年=（78000-2000）×（3/10）=22800④第三年=（78000-2000）×（2/10）=15200⑤第四年=（78000-2000）×（1/10）=7600政策细则解读1Part加速折旧方法2Part申报表格填写3Part目录第1行=第2行+第3行+第4行+第5行+第6行+第7行，填写重点行业的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的固定资产。不包括一次性扣除的。独立填写重点行业以外的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的仪器、设备。不包括一次性扣除的。填写包括重点行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用进行扣除的仪器、设备。填写包括重点行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用进行扣除的单位价值不超过5000元的固定资产。填写本期加速折旧扣除额填写本年度开始加速折旧至今的累计加速折旧扣除额，不含非加速折旧金额。系统已监控：累计折旧（扣除）额≥本期折旧（扣除）额填写固定资产的计税基础填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产当月（季）度折旧（扣除）额填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。税收上加速折旧，会计上未加速折旧的，本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。会计与税法均加速折旧的,不填写本列。会计和税收均加速折旧时，假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额。会计未加速折旧的不填写本列。填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产，按税法规定的折旧（扣除）数额。填报税收上加速折旧，会计上未加速折旧的差额，在预缴申报时进行纳税调减。预缴环节不进行纳税调增，有关纳税调整在汇算清缴时统一处理。填报会计与税法对固定资产均加速折旧，以税法实际加速折旧额减去假定未加速折旧的“正常折旧”额，据此统计加速折旧情况。会计未加速折旧，税法加速折旧的同时填写会计与税法均加速折旧的同时填写逻辑关系：“税收加速折旧