审计学第五章

新编审计学（第四版）李海波主编立信会计出版社第五章财务报表审计学习目标本章主要阐述财务报表审计的目的、范围、方法和内容，以及主要财务报表审计的技术。通过学习，要求了解财务报表审计的目的和范围，明确财务报表审计的内容和方法，掌握主要财务报表审计技术方面的知识。第五章财务报表审计什么是财务报表呢？财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果的书面报告。它是根据企业的会计记录资料综合汇总编制而成的。为了提高会计信息使用者对财务报表的信任程度，就必须对财务报表进行审查鉴证以确认其正确性。第五章财务报表审计第一节财务报表审计的目标和范围第二节财务报表审计的方法、程序和内容第三节资产负债表的审计第四节利润表的审计第五节现金流量表的审计第一节财务报表审计的目标和范围财务报表审计的目标被审计单位财务报表的编制是否符合《企业会计准则》和相关会计制度及国家其他有关财务会计法规的规定。被审计单位财务报表在所有重大方面是否公允地反应了其财务状况、经营成果和资金变动情况。第一节财务报表审计的目标和范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，审计人员根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。财务报表的审计范围一般包括两方面：财务报表在报告期以内的有关事项。与财务报表有关并可能影响审计人员作出专业判断的所有方面。第一节财务报表审计的目标和范围财务报表审计可以从一下四个方面进行：•财务审计报表的合规性主要审查财务报表列报是否规范，是否符合《企业会计准则》及国家有关法规、制度的规定。•财务审计报表的真实性主要审查财务报表所反映的内容和数据是否真实，与财产物资是否相符，债权、债务是否确实。•财务审计报表的效益性主要审查财务报表所反映的企业经营活动和财务收支是否遵守国家有关法规及财经制度的规定，在会计处理方法上是否符合会计信息质量要求。第二节财务报表审计的方法、程序和内容财务报表审计的方法抽样审计法逐项审查方法财务报表审计的程序了解被审计单位基本情况包括企业的业务性质、经营规模、组织机构、人员分工、会计制度、核算程序、内部控制制度以及有关协议、合同及董事会会议记录等方面的情况。第二节财务报表审计的方法、程序和内容审查会计资料首先要审查会计资料(包括财务报表和会计帐簿)的正确性和真实性，看其是否符合《企业会计准则》及有关财会法规制度的规定；审查财务报表与帐簿记录之间，总分类帐与明细分类帐之间的余额是否相符。）评价企业管理制度包括会计制度，内部审计制度，内部稽核制度，会计核算方法、帐务处理程序、财务收支制度、财产管理制度等的执行情况，并评价其有效程度。第二节财务报表审计的方法、程序和内容收集审计证据、编制审计工作底稿审计证据是审计人员形成审计意见的重要资料。在财务报表审计过程中，审计人员要作好详细记录并加以汇总、整理，形成审计工作底稿。编写审计报告审计人员在完成约定的财务报表审计，实施了必要的审计程序后，要根据经过核实的审计证据，形成审计意见，出具审计报告。第二节财务报表审计的方法、程序和内容财务审计报表的内容包括哪些？第二节财务报表审计的方法、程序和内容年度财务报表审计是企业按会计制度要求编报的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表，中期财务报表审计是有价证券在市场上流通的股份制企业和发行债券的企业，按证券交易法规规定编制的中期资产负债表和中期利润表。第二节财务报表审计的方法、程序和内容企业清算财务报表审计是企业按照法律、法规和企业章程规定宣告解散、破产或因其他原因不能继续经营，经批准进行清算所编制的自年初至解散日宣布清算开始的资产负债表和利润表以及清算结束时的资产负债表和利润表。第二节财务报表审计的方法、程序和内容财务报表附注的审计主要是对其所披露的信息内容的真实、完整进行审计。其内容包括：（1）企业的基本情况。（2）财务报表的编制基础。（3）企业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息的真实、全面。（4）重要的会计政策和会计估计以及差错更正的说明。（5）财务报表的重要项目按排列顺序披露，明细金额合计是否与财务报表有关项目的金额相衔接。第三节资产负债表的审计资产负债表的概念、作用是什么？对资产负债表的审计包括哪几个方面？知识源于思考第三节资产负债表的审计概念：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。作用：它反映了企业的资产构成，负债情况及净资产的权益等方面的内容。对资产负债表的审计应重点审查它的编制技术和内容的公允性、合法性、合理性、正确性和真实性。第三节资产负债表的审计对资产负债表编制技术的审查审查资产负债表内填列的内容是否完整。小计数、合计数是否正确审计报表内的有关项目利润表、现金流量表与其他报表的有关内容是否一致资产负债表重点项目的审查对资产负债表的某些内容的真实性、合法性进行进一步的审查。第三节资产负债表的审计对资产负债表所反应的企业财务状况进行评价负债比率负债比率=负债总额÷资产总额所以者权益比率所以者权益比率=所有者权益÷资产总额第三节资产负债表的审计资产负债比率资产负债比率=负债总额÷所有者权益流动比率流动比率=流动资产÷流动负债速动比率速动比率=速动资产÷流动负债第四节利润表的审计对利润表编制技术的审查利润表是反映企业在某一会计期间的经营成果的财务报表。它是衡量企业盈利水平、获利能力、管理成效的主要依据。根据报表一致的原则，审查利润表各项目的本年累计数与其附属表及其他报表的相关项目数字是否一致。根据制度规定，审查利润分配数是否正确、合规、合理。第四节利润表的审计对利润表反应的企业经营成果进行评价营业利润率营业利润率=营业利润÷营业收入净利润率净利润率=利润净额÷主营业务收入资产报酬率资产报酬率=（税前利润+利息支出）÷资产平均总额资本收益率资本收益率=税后利润率÷所有者权益第五节现金流量表的审计对现金流量表编制技术的审查现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出的财务报表。根据会计制度关于编制报表的规定，对现金流量表内的项目填制的完整性、正确性、合规性进行审查。根据表内、表外有关数据的勾稽关系，审查数字的正确性。第五节现金流量表的审计对现金流量表重点项目内容的审查经营活动产生现金流量的审查核对企业的经营活动主要是销售商品、提供劳务、税费返回、经营性租赁、购买商品、接受劳务、支付工资、交纳税款等方面的现金流入和流出。投资活动产生的现金流量的审查核对企业的投资活动主要是固定资产、在建工程、无形资产和其他资产的购建和处置及取得和收回投资等方面的现金流入和流出。第五节现金流量表的审计筹资活动产生的现金流量表的审查核对企业的筹资活动是导致企业资本及负债规模和构成发生变化的活动。对现金流量表反应的现金流动信息进行评价现金流量表是反映企业现金流量的动态的会计报表。通过对企业现金和现金等价物流入和流出的用途分析，可以为企业提供报告期内的现金流量变动的全貌、现金流动的原因以及导致变动的重大财务事项，从而评价被审计单位现金收入和支出的合理性、有效性，为企业加强经营管理提供信息。第五节现金流量表的审计评价企业的生存和发展能力企业的资金使用效率在很大程度上决定着企业的生存和发展，通过对企业现金流量的审查分析，可以了解企业现金流动的信息，分析企业合理使用资金状况，从而对企业的生存和发展能力作出评价。评价企业财务状况通过对企业现金和现金等价物流入和流出与资产负债状况和利润状况进行综合审查分析，可以了解企业现金的来源和运用状况，以及经营所得现金与净利润的关系，从而对企业财务状况发展前途、潜在风险进行综合评价。第五节现金流量表的审计评价企业理财能力通过对企业现金流量的分类审查分析，可以了解企业使用现金和生成现金的能力，反映企业的发展方向和发展速度是否主要依赖自己的经营还是通过其他途径来扩大企业经营规模，从而对企业的理财能力作出适当评价。1.为什么要对企业会计报表进行审计?2.审查企业会计报表的主要内容是什么?3.试述会计报表审计的范围、程序和方法。4.如何审查资产负债表?5.如何审查损益表?6.如何审查现金流量表?思考题