第三章 工业企业一般经济业务核算1

第三章工业企业一般经济业务的核算本章导读：1、了解并掌握资金筹集、供应阶段、生产阶段、销售阶段和财务成果等核算的基本内容；2、理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关系；3、进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理。第一节资金筹集业务的核算•资金筹集业务的主要内容•资金来源：投资者投入和向债权人借入。•（一）投入资本（实收资本）概述•1.概念•指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。•2.分类•按投资主体不同分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。•按投入资本物质形态分为货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等。•3.投入资本核算•（1）“实收资本”账户•（2）“银行存款”、“原材料”、“固定资产”账户•（3）“资本公积”账户资本公积：企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。[例1]长白企业收到国家投入资本金500000元，存入银行。借：银行存款500000贷：实收资本——国家资本500000[例2]长白企业收到甲企业投资共190000元，包括一台新设备价值100000元和一批原材料价值90000元。借：固定资产100000原材料90000贷：实收资本——甲企业190000•[例3]长白企业注册资本为100万元，现有投资者B企业愿意出资30万元占有该企业注册资本的25%。•借：银行存款300000•贷：实收资本——B企业250000•资本公积——资本溢价50000（二）借入资金的核算1.账户设置（1）“短期借款”账户（2）“财务费用”账户（3）“长期借款”账户（4）“应付利息”账户（5）“在建工程”账户2.业务核算（1）短期借款取得、计息及偿还•[例4]长白企业因生产经营的需要,于2010年5月1日向银行申请取得期限为3个月的借款30000元,款项已存入银行。•借：银行存款30000•贷：短期借款30000•[例5]承上例，假如长白企业取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计算5月份应负担的利息。•借：财务费用150•贷：应付利息150•6、7月份的利息计算和处理同5月份。•[例6]承例4，长白公司8月1日用银行存款30450元偿还到期短期借款的本息。•借：应付利息450•短期借款30000•贷：银行存款30450•[例7]长白公司为建造一幢厂房（工期两年），于2008年取得为期三年的借款800000元，存入银行。该资金于当即投入厂房建设。•借：银行存款800000•贷：长期借款800000•[例8]承上例，假设上述借款年利率为6%，合同规定到期一次还本付息，计算2008年末借款利息。•借：在建工程48000•贷：应付利息48000•2009年末、2010年末分别计算借款利息，并作会计分录。•[例9]2011年1月1日偿还该笔借款的本息。•借：长期借款800000•应付利息144000•贷：银行存款944000练习：1.收到某公司投入全新设备一套，价值200000元。2.收到某公司投入一项专利技术,经评估认定价值100000元。3.甲公司与某外商合资经营,合同约不定期注册资本1000万元,甲公司与某外商各占50%。外商以机器设备向甲公司投资,公司收到外商投入机器设备3台,每台设备确认价170万元。4.因临时性资金需求,向银行借款100000元,存入银行,为期3个月,年利率6%。编制取得、计息、还本付息的会计分录。5.公司为购建一条新生产线(工期2年)于2009年1月1日向中国银行取得期限3年的借款1000000元,存入银行。借款年利率为8%,合同约定到期一次还本付息。编制取得、计息和偿还本息的会计分录。第二节供应业务的核算•材料采购业务和固定资产购建业务•一、材料采购业务•（一）账户设置•1.“在途物资”账户（1）已购入但尚未运达或已到达但尚未验收入库的材料、物资。（2）用途：用来核算实际成本下企业在途物资的采购成本。（3）结构在途物资在途物资采购成本增加验收入库而转入“原材料”账户在途物资采购成本尚未到达或尚未验收入库在途物资的实际采购成本（4）采购成本构成买价：发票上注明的货款金额。采购费用：采购过程中发生的运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。2.“原材料”账户（1）用途:核算企业库存的各种材料。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。（2）结构原材料已验收入库的各种材料成本发出原材料成本库存材料成本•（3）明细账设置•按照材料种类、规格分设明细账。•3.“应付账款”账户•（1）核算企业因赊购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。•（2）结构•应付账款实际归还款项数额应付供应单位款项的增加尚未偿还款项（3）明细账设置应付账款——供应单位•4.“应付票据”账户•（1）核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。•（2）结构•应付票据企业开出、承兑商业汇票的增加到期商业汇票的减少尚未到期的商业汇票的票面金额•5.“应交税费”账户（1）用途：核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。（2）结构：应交税费计算应交税费实际支付税费应交而未交的税费已支付并可在下期继续抵扣的税费（3）明细账设置：税种应交税费——应交增值税（销项税额或进项税额）6.“预付账款”账户（1）核算企业因材料、物资和接受劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。（2）结构：预付账款预付款的增加收到供应单位提供的材料、物资等而冲销的预付款（预付款的减少）预付款的结余数额•[例]长白企业向外地某公司购入甲材料4000公斤，每公斤8元；乙材料2000公斤，每公斤4元。应交增值税6800元。材料尚未到达，货款用商业承兑汇票付讫。•借：在途物资——甲材料32000•——乙材料8000•应交税费——应交增值税（进项税）6800•贷：应付票据46800•[例]长白企业向另一单位购入丙材料5000公斤，每公斤10元，应交增值税8500元，材料尚未验收入库，货款以存款支付。借：在途物资——丙材料50000•应交税费——应交增值税（进）8500•贷：银行存款58500•[例]以银行存款支付甲、乙、丙三种材料铁路运输费1760元，以现金支付装卸费440元，共2200元。根据材料的重量比例分配。•借：在途物资——甲材料800•——乙材料400•——丙材料1000•贷：银行存款1760•库存现金440[例]长白企业按照合同规定用银行存款预付给胜利公司订货款36000元。借：预付账款——胜利公司36000贷：银行存款36000[例]长白企业收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料。买价84000元，增值税进项税额14280元，不足部分用银行存款支付。另发生运杂费1000元用现金支付。借：在途物资——丁材料85000应交税费——增（进）14280贷：预付账款——胜利公司36000银行存款62280库存现金1000[例]商业承兑汇票到期，以银行存款46800元材料款。借：应付票据46800贷：银行存款46800[例]上述甲、乙、丙、丁四种材料验收入库，结转材料实际采购成本。借：原材料——甲材料32800——乙材料8400——丙材料51000——丁材料85000贷：在途物资——甲材料32800——乙材料8400——丙材料51000——丁材料85000练习：1.从本市购进A材料2000千克，单价10元，增值税税率为17%。运杂费300元，全部款项已由银行转账，材料尚未运达企业。2.上述A材料验收入库。3.向天山公司购进B材料6000千克，单价8元，C材料4000千克，单价6元，增值税率为17%。对方代垫运杂费1000元，材料已验收入库，款项尚未支付。（运杂费按材料重量比例分配）4.以银行存款支付前欠天山公司货款。•二、固定资产购置业务的核算•（一）固定资产的含义•为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的有形资产。•（二）账户设置•1.“固定资产”账户•（1）用途：核算企业持有的固定资产的原价。•（2）结构：•2.“在建工程”账户•3.”累计折旧”账户（1）定义：固定资产在使用时由于磨损而转移到产品成本中去的那部分价值。（2）用途：核算企业固定资产已提折旧累计情况的账户。（3）结构累计折旧提取固定资产折旧固定资产折旧的减少现有固定资产累计折旧[例1]长白企业购入一台不需要安装的设备，该设备的买价250000元，增值税42500元，包装运杂费等4000元，全部款项通过银行支付。设备当即投入使用。借：固定资产254000应交税费——增（进）42500贷：银行存款296500[例2]长白公司购入需要安装的设备一台，有关发票凭证显示其买价960000元，增值税163200元，包装运杂费10000元，设备投入安装。借：在建工程970000应交税费——增（进）163200贷：银行存款1133200•[例3]承前例，长白企业进行设备安装，发生安装费用如下：领用原材料24000元，应付安装工人薪酬45600元。•借：在建工程69600•贷：原材料24000•应付职工薪酬45600•[例4]上述设备安装完毕，达到可使用状态，并验收合格办理决算手续。•借：固定资产1039600•贷：在建工程1039600练习：1.企业购入生产用不需要安装的乙设备一台，买价75000元，增值税12750元，运杂费1250元，保险费250元，全部款项已用存款支付。2.企业购入生产用需要安装的设备一台，买价125000元，增值税21250元，运杂费2000元，款项已用存款支付。3.企业进行上述设备的安装，耗用材料1250元，用存款支付安装费1750元。4.上述设备安装完毕，验收合格交付使用。第三节生产过程业务核算一、生产过程业务的主要内容生产过程一方面是新产品的制造过程；另一方面也是物化劳动和活劳动的消耗过程。制造企业在生产经营过程中会发生各种耗费，统称为费用。生产费用期间费用费用按经济用途分直接费用间接费用——制造费用直接材料直接人工其他直接费用销售费用管理费用财务费用二、账户设置1、“生产成本”账户（1）用途：用来核算产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。（2）结构：生产成本计入产品生产成本的各项费用本结转完工入库产成品的生产成本尚未完工产品成本2、“制造费用”账户（1）用途：用来归集和分配企业生产车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。（2）结构制造费用实际发生的各项制造费用分配转入“生产成本”的制造费用3、“库存商品”账户4、“管理费用”账户（1）定义：企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用。（2）内容：行政管理人员工资和福利费、折旧费、工会经费、差旅费、办公费、劳动保险费等。（3）结构5、“累计折旧”账户6、“应付职工新酬”账户（1）用途：用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。（2）内容：基本工资、职工福利费、五险一金二费等。（3）结构：（4）明细账设置：按内容设置明细账。•三、应用举例[例1]车间从仓库领用甲、乙、丙材料价值55000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用。如表所示。项目甲材料乙材料丙材料合计数量（公斤）金额（元）数量（公斤）金额（元）数量（公斤）金额（元）数量公斤金额元制造A产品10008000600240020002000030400制造B产品10008000300120010001000019200小计200016000900360030003000049600车间一般耗用500400010010005000管理部门领用100400400合计2500200001000400031003100055000借：生产成本——A产品30400——B产品19200制造费用5000管理费用400贷：原材料——甲材料20000——乙材料4000——丙材料31000[例2]结算本月应付职工工资共28500元，其中，制造A产品生产工人工资14000元，制造B产品生产工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资