成本会计教学辅导

成本会计教学辅导（九）辅导教师：赵云英第十五章成本报表••成本报表的概念和种类••成本报表的作用与编制要求••产品生产成本表的结构及编制方法••主要产品单位成本表••制造费用明细表••期间费用明细表一、成本报表的概念和种类1、成本报表概念：是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业内部报表。2、种类：成本报表一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。二、成本报表的作用与编制要求1、成本报表的作用P1732、成本报表的编制要求数字准确、内容完整、报送及时。三、产品生产成本表的结构及编制方法1、产品生产成本表的结构··产品生产成本表：P174··可比产品：是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。··不可比产品：是指企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产，但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比的成本资料的产品。2、编制方法：可比产品成本降低额和降低率的计算公式如下：可比产品成本降低额＝全部可比产品的实际产量按上年实际－全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本平均单位成本计算的本年总成本＝∑(实际产量*上年实际平均单位成本)－∑(实际产量*本年实际平均单位成本)＝∑实际产量*(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本)可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额÷∑(实际产量×上年实际平均单位成本)=∑实际产量×(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本)∑(实际产量×上年实际平均单位成本)四、主要产品单位成本表主要产品单位成本表一般是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制，是对产品生产成本表的补充说明。第十六章成本分析••成本分析的意义••成本分析的方法••成本分析的主要内容一、成本分析的意义1、成本分析概念成本分析是企业利用成本核算资料以及其他有关资料，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用的潜力和途径的一项管理活动。2、成本分析的意义P183二、成本分析的方法(一)成本分析的程序1、确定目标，明确要求；2、收集信息，整理资料；3、发现问题，分析原因；4、综合评价，提出建议。(二)成本分析的具体方法成本分析的具体方法通常有：比较分析法、比率分析法、连环替代分析法。1、比较分析法2、比率分析法一般有三种形式:(1)相关比率分析法：(2)构成比率分析法(3)趋势比率分析法定基比率＝比较期数值/固定基期数值×100％环比比率＝比较期数值/前一期数值×100％3、连环替代法（因素分析法）（1）概念：是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。（2）分析程序：1〕分解指标因素并确定因素的排列顺序；2〕逐次替代因素；3〕确定影响结果；4〕汇总影响结果。（3）典型模式：假设某项指标N是有A、B、C三个因素组成，各因素与经济指标的关系为：上年数N0＝A0×B0×C0本年数N1＝A1×B1×C1则N1与N0的差异是由A、B、C三个因素变动而引起的。采用连环替代法分析计算如下：综合指标上年数N0＝A0×B0×C0（1）第一次替代N1＝A1×B0×C0（2）第二次替代N2＝A1×B1×C0（3）第三次替代（本年数）N1＝A1×B1×C1（4）(2)－(1)即N1－N0是A因素变化影响综合指标的结果：N1－N0=（A1－A0）×B0×C0(3)－(2)即N2－N1是B因素变化影响综合指标的结果：N2－N1=A1×（B1－B0）×C0(4)－(3)即N1－N2是C因素变化影响综合指标的结果：N1－N2=A1×B1×（C1－C0）（4）连环替代法的几个特点：••连环替代的顺序性先替代数量指标，后替代质量指标；先替换基本因素，后替换从属因素。若同时出现几个数量指标或几个质量指标，应现替换实物量指标，后替换价值量指标。••替代因素的连环性除第一次替换外，每个因素的替换都是在前一个因素替换的基础上进行的。••计算结果的假设性例：假设某企业有关产量、单位产品材料消耗量、材料单价及材料费用总额资料如下：项目计量单位计划数实际数产品产量件90100单位产品材料消耗量公斤76材料单价元45材料费用总额元25203000要求：采用连环替代法计算各因素变动对材料费用总额的影响程度。答案：材料费用总额计划指标：90×7×4＝2520（元）(1)第一次替代：100×7×4＝2800（元）(2)第二次替代：100×6×4＝2400（元）(3)第三次替代（实际指标）：100×6×5＝3000（元）(4)(2)－(1)＝2800－2520＝280（元）产量增加的影响(3)－(2)＝2400－2800＝－400（元材料单位消耗的节约的影响(4)－(3)＝3000－2400＝600（元）材料单价提高的影响280－400＋600＝480（元）全部因素的影响三、成本分析的主要内容••成本计划完成情况分析••费用预算执行情况的分析••成本效益分析(一)成本计划完成情况分析成本计划完成情况分析包括：––产品生产成本计划完成分析；––主要产品单位成本分析。分析的重点是产品生产成本分析中的可比产品成本分析。1、产品生产成本计划完成分析(1)全部产品生产成本计划完成情况分析全部产品包括可比产品和不可比产品两部分。对全部产品的分析，只能以本年实际成本和本年计划成本进行比较，确定其实际成本较计划成本的降低额和降低率，初步了解企业完成成本计划的一般情况。例：p189设P1：计划产量；P2：实际产量；C0：上年实际平均单位成本；C1：本年计划单位成本；C2：本年实际单位成本全部产品成本降低额＝计划总成本－实际总成本＝∑（实际产量×计划单位成本）－∑（实际产量×实际单位成本）＝∑P2C1－∑P2C2=∑P2(C1－C2)=109000－108400＝600（元）全部产品成本降低率＝成本降低额÷计划总成本×100％＝600÷109000×100％＝0.55（2）可比产品成本降低任务完成情况的分析计划降低额＝全部可比产品计划产量按上年－全部可比产品计划产量实际平均单位成本计算的总成本按计划单位成本计算的总成本＝∑（计划产量×上年实际平均单位成本）－∑（计划产量×计划单位成本）=∑P1C0－∑P1C1计划降低率=计划降低额÷全部可比产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本×100％＝（∑P1C0－∑P1C1）÷∑P1C0×100％实际降低额＝全部可比产品实际产量按上年－全部可比产品实际产量按本年实际平均单位成本计算的总成本实际单位成本计算的总成本＝∑（实际产量×上年实际平均单位成本）－∑（实际产量×本年实际单位成本）=∑P2C0－∑P2C2实际降低率实际降低额÷全部可比产品实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本×100％＝（∑P2C0－∑P2C2）÷∑P2C0×100％例：某企业可比产品的成本及产量资料如下：产品名称计量单位本年计划产量实际单位上年实际成本年计划本本年实际P1P2C0C1C2可比产品甲产品件2008001009594乙产品件400400504544要求：分析全部可比产品成本降低任务完成情况。答案如下：1〕首先计算全部可比产品的成本降低任务即计划降低额和计划降低率。××××年度可比产品成本计划表产品名称计量单位计划产量单位成本总成本计划降低任务上年实际本年计划上年成本计划成本降低额降低率P1C0C1P1C0P1C1P1C0-P1C1降低额P1C0可比产品甲产品件20010095乙产品件4005045合计20000200001900018000100020005%10%400003700030007.5%2〕其次，计算全部可比产品成本的实际降低额和实际降低率，与计划降低额和计划降低率相对比，分析其成本降低任务完成情况。××××年度可比产品成本的实际完成情况表产品名称计量单位实际产量单位成本总成本实际降低情况上年实际本年计划本年实际上年成本计划成本本年实际降低额降低率可比产品P1C0C1C2P2C0P2C1P2C2P2C0-P2C2降低额P2C0甲产品件8001009594乙产品件400504544合计800002000076000180007520017600480024006%12%100000940009280072007.2%计划降低额＝∑P1C0－∑P1C1＝（200×100＋400×50）－（200×95＋400×45）＝40000－37000＝3000（元）＝（∑P1C0－∑P1C1）÷∑P1C0×100％＝3000÷40000×100％＝7.5%实际降低额=∑P2C0－∑P2C2＝（800×100＋400×50）－（800×94＋400×44）＝100000－92800＝7200（元）＝（∑P2C0－∑P2C2）÷∑P2C0×100％＝7200÷100000＝7.2%可见，可比产品实际降低额超额完成了计划，比计划多降低4200元；实际降低率没有完成计划，低于计划0.3%.（3）影响可比产品成本降低任务完成的因素分析l产品产量可比产品成本降低额是根据各种产品的产量、品种结构和单位成本确定的。l产品品种结构由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，则整体的降低额和降低率都会加大，反之亦然。产品单位成本产品实际单位成本比计划降低的多，降低额和降低率就越大，反之亦然。2、主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析包括两方面的内容，一是技术经济指标变动对单位成本的影响，二是单位成本计划完成情况的分析。主要产品单位成本计划完成情况的分析，不仅要按成本项目逐项对比其计划数与实际数，而且还要求列示主要消耗材料和耗用工时的对比资料。P192分析时应注意：(1)一般可采用简化的办法，即本年实际成本直接与计划成本对比。(2)如有可能，主要产品单位成本分析时，可项剔除价格变动因素。即，实际消耗可按计划单价计算，因为价格因素是外来因素，与产品生产无直接关系。(3)主要产品单位成本分析时，对于占成本比重比较高的主要消耗材料和耗用工时，应尽可能分析得细致，使之更能反映出降低成本的方向。（二）费用预算执行情况的分析首先应以本年实际数与本年预算数相比较，确定实际脱离预算的差异，然后分析差异形成的原因。此外，为了从动态上观察、比较各项费用的变动情况和变动趋势，还应将本月实际与上年同期实际进行对比。（1）生产性费用。如制造费用中的折旧费、修理费、机物料消耗等。（2）管理性费用。如行政管理部门人员的工资、办公费、业务招待费等。（（3）发展性费用。如职工教育经费、设计制图费、研究开发费等。（4）防护性费用。如劳动保护费、保险费等（5）非生产性费用。主要指材料、在产品、产成品的盘亏和毁损等。（三）成本效益分析1、产值成本率分析（1）概念：产值成本率是企业全部产品生产成本对商品产值的比率，通常用每百元商品产值总成本指标表示。（2）计算公式：产值成本率＝全部产品生产成本÷商品产值×100％＝∑（产品产量×该产品单位成本）×100％∑（产品产量×该产品出厂价格）或产值成本率（元/百元）＝全部产品生产成本÷商品产值×100（3）影响产值成本率指标变动的因素主要有以下三个因素：1〕产品品种构成的变动2〕产品单位成本的变动3〕在商品产值按现行价格计算时，还有价格变动的影响。（4）影响产值成本率指标变动的各因素影响程度的计算可采用连环替代法计算各因素变动的影响程度，计算如下：(1)以计划（或上年实际）产值成本率指标为基础。产值成本率＝按计划产量、计划单位成本计算的总成本×100按计划产量、计划出厂价格计算的商品产值(2)计算按实际产品品种构成、计划单位成本计算的每百元商品产值的计划总成本产值成本率＝按实际产量、计划单位成本计算的总成本×100按实际产量、计划出厂价格计算的商品产值(3)计算按实际产品品种构成