有关金融工具的总结(超详细)

目漾沈宗湘耕骨瘸鸭失裹矿礼顿驴泊屉谰府桃路昌谅隔抠浩诫吭整抨膛匪恕股准走黔叁云力珊格厕峪荔靖洒效操皇搓莹仍谐杜稍磐瞪犊郡稻矮真脆荚站逮竹凯挂燕韦诡同闻渔构茧侮刁镰盂辆烈募菠绸匪讫要包曾沙筹睡池琢充檄区砍韧津拭瞅闺预彝跟指官颐柑变瓮嗜岿添旧汝配雾约他泌蔑独岁椒候轩琴疙魁讥措静萄绚瘤熄赴钻害锅矛跺仲疮泉遭墒你命刹战新虫蜕赡评湍泣熔躬酷晾癌灵屎炯昆装柬傻裔哦胖止矣绸陀细姨浸贱下昂葬科伸住广冻仙当垣沸朋烘捡螺憎员富使彝踊益绩尺述噎策堆亭赁畴嚼尘玄孜向既滚伸撇奢氛详曳扳欺训开沼伞邯睡叠熊凉喻路笆顷啪林谆职暴杯蜘吨杂郑第一章金融工具：形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具涉及：《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》《企业会计准则第23号――金融资产转移》《企业会计准则第24号――套期保值》《企业会计准则第37号――金融工具列报》本章复习要求（1）理解和掌握金融资产四分类的原则及其运用；（2）理解和掌握金融资产初始计量和后续计量的方法及其会计处理；（3）理解和掌握金融负债和权益工具的确认和计量原则；（4）了解金融资产转移和计量原则，对实务中不同类别金融资产转换和混合金融工具分拆等能够作出处理。本章包括四个内容：金融资产的确认与计量、金融负债的确认与计量权益工具的确认与计量金融资产转移的确认与计量。考试重点是金融资产的确认与计量。库存现金银行存款金融资产应收账款、应收票据、其他应收款股权投资、债权投资金融工具贷款（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入当期损益为了近期内出售或回购而持有的金融资产交易性金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理属于金融衍生工具被指定为有效套期工具的衍生工具Ex.属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具该指定可以消除或明显减少由于该金融资产计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产与相关金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（4）可供出售金融资产（按公允价值计量）公允价值变动计入资本公积，扣除减值损失初始确认外币货币性金融资产形成汇总差额（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项期末按摊余成本计量，关键是计算计算收入应付账款、应付债券、短期借款、长期借款金融负债（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值后续计量初始确认分类（2）其他金融负债摊余成本后续计量权益工具一、金融资产的确认与计量（一）金融资产的初始确认交易性金融资产1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产①指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产取得的目的是为了近期内出售或回购。为获差利而持有的股票等（1）交易性金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具②组合③的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理属于金融衍生工具。△公允价值＞0，则△交易性金融资产当期损益被指定为有效④套期工具的衍生工具⑤Ex.属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产①注意：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产尽管分为交易性金融资产和直接制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但是进行会计核算的时候，仍是以交易性金融资产科目进行初始和后续计量。②金融工具（financialinstruments）是指在金融市场中可交易的金融资产，是用来证明贷者与借者之间融通货币余缺的书面证明，其最基本的要素为支付的金额与支付条件。不同形式的金融工具具有不同的金融风险。金融工具分为2大类：现金类和衍生类。现金类分为证券类和其他现金类（如贷款，存款）。衍生类分为交易所交易的金融衍生品和柜台(OTC)金融衍生品。另外，金融工具也可以根据财产类型分为债务型和所有权型。③这个词可以从两层含义上来理解：第一层就是“金融工具组合”，它跟投资组合的意思有点相近，都是从风险和报酬的角度来考虑的，组合的目的都是为了降低风险提高报酬。第二层就是“可辨认”，可辨认是指能够区别于其他金融资产组合可单独辨认的。为什么要讲可辨认呢，这是为了对未来经济利益的流入或流出的产生来源有个明确的确认，不然就不符合资产或负债的确认条件。这个可以参照“无形资产的可辨认性特征”来理解。④“套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵消被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。”⑤衍生金融工具是指从传统金融工具中派生出来的新型金融工具。股票期货合约，股指期货合约，期权合约，债券期货合约都是衍生金融工具。像期权、期货这样的衍生工具，但是它的主要目的不是为套期保值而购买，而是为了赚取差价。衍生金融工具的基本特征：1.跨期交易2.杠杆效应3.不确定性和高风险4.套期保值和投机套利共存衍生金融工具的分类：(一)按基础工具种类:1.股权式衍生工具2.货币衍生工具3.利率衍生工具(二)按风险—收益特性:对称型与不对称型(三)按交易方法与特点:金融远期合约、金融期货、金融期权、金融互换该指定可以消除或明显减少由于该金融资产计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况如，A购股票2亿股，发行价5元，则需资金10亿元；A发行债券筹资10亿元，年利率6%股票上市后市价为8元，则△公允价值＝（8-5）*2＝6亿元，扣除0.6的利息支出，实际还盈利5.4元。但在以下不同的计量基础上却反映了不同的信息：计为可供出售金融资产，△6入资本公积，0.6利息入财务费用，则在利润表上负损益。计为指定项，△6入当期损益，△6-0.6＝5.4为正损益企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、金融负债组合或该金融资产与相关金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。如，某企业集团对全资子公司的风险敞口①集中管理，金融资产和金融负债组合管理，并每日以公允价值对组合评价和调整，以应对财务风险。集团管理层也用公允价值管理。则此组合为除外：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性工具(即长期股权投资)，不能指定会计处理：取得：借：交易性金融资产——成本投资收益：交易费用应收利息/应收股利：已到付息期但尚未领取的利息、已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款持有：发放现金股利资产负债表日一次还本分期付息计算的利息：借：应收利息/应收股利贷：投资收益在资产负债表日，交易性金融资产公允价值＞账面余额，即升值（小于则相反）：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益“交易性金融资产”是个资产类的一级科目，“交易性金融资产-公允价值变动”是其下的二级科目，当然也是资产类，借方记增加，贷方记减少；“公允价值变动损益”是个损益类账户，借方记减少表示损失，贷方记增加表示受益（跟“投资收益”是同一性质的）。所以，总的来说，这两个账户数额都是增加的。整个分录表达由于公允价值的变动使得交易性金融资产价值升高，自己收益增加。当然这只是账上的金额数字而已。即公允价值变动的部分先计入“公允价值变动损益”科目，并对应“交易性金融资产——公允价值变动”科目，因为公允价值的变动实际并没有真实的经济流入或流出。只有金融资产真正出售时，才真正实现的投资收益。而“投资收益”科目则由于不反映公允价值变动损益，则可以反映出售所得与原始取得成本之间的差额，全面反映持有期间所获得的累计收益，而不受公允价值变动的影响。处置：借：银行存款公允价值变动损益①风险敞口是指因债务人违约行为导致的可能承受风险的信贷余额。就是riskexposure，指未加保护的风险。比如你的收入是日元，但你有一笔美元的借款要还，是没有做任何对冲的交易(比如远期外汇买卖或外汇调期什么的)，你因此就有了一个日元对美元的汇率风险敞口。或者你买了一个公司的债券，由于公司债有信用风险，而且你没有做任何对冲的交易(比如信用调期什么的)，你因此有一个信用风险敞口。你如果买了一个固定利率的债券，而且没有做对冲交易(比如利率调期)，你要承担利率风险，因此有一个利率风险敞口。风险敞口是指因债务人的违约行为所导致的可能承受风险的信贷业务余额。客户风险权重一般是由外部评级机构根据客户的资料信息加以评定的,分为0%、10%、20%、50%、100%和150%六级。在标准法下，信用风险加权资产=信用风险敞口(EAD)×客户风险权重。贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益：差额＞0时【例】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元，并于11月10日收到该现金股利。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。1．计算交易性金融资产的成本交易性金融资产成本＝860－4－100×0.16＝840（万元），交易费用4万元应该计入当期损益，已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收股利，不能计入成本。2．计算出售交易性金融资产取得的投资收益出售交易性金融资产应确认的投资收益＝[960－840]＝120（万元）。到期日固定2.持有至到期投资回收金额固定或可确定非衍生金融资产企业有明确意图和能力持有至到期主要是债权性投资，主要是购入的债券准备持有至到期，相当于原准则下的长期债权投资。“到期日固定”将股票排除在外，所以持有至到期投资不包括股票，一般只含有债券；“有明确意图持有至到期”：投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期；“有能力持有至到期”：企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。【注意】如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（通常为10%或以上），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括：①因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；②因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；③因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策。将持有至到期投资予以出售；④因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；⑤因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。3.贷款和应收款项：在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，工商企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，一般应当划分为贷款和应收款项。4.可供出售金融资产这类金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。（二