《银行会计》(第一章 总论)

第一章总论《银行会计》《银行会计》编写组2015年06月第一章总论为什么要学习《银行会计》？一、会计学专业知识体系的组成部分（一）财会制度三次变革（二）行业制度到统一制度二、金融学专业的必修课《货币银行学》、《银行经营管理》等课学习银行是“干什么”的？《银行会计》要学是“怎么干”的？第一章总论《银行会计》学什么？第一单元：“基本理论和方法”由第1章构成第二单元：“银行基本经营业务的核算”由第2至第7章构成第三单元：“银行财务损益的核算”由第8章构成第四单元：“会计综合与管理”由第9章、第10章构成第一章总论第一章总论第一节银行会计的意义和特点第二节会计假设、基础及信息质量要求第三节银行会计要素及其计量第四节银行会计核算方法第五节银行会计的任务及组织第一章总论学习目标【知识目标】1.掌握银行会计的概念和特点2.理解会计的基本假设和基础，会计信息的质量要求3.掌握银行会计要素的构成内容及计量属性【应用目标】1.能运用银行会计核算的基本方法2.掌握借贷记账法在银行的应用第一章总论第一节银行会计意义和特点一、商业银行◆定义商业银行是依照《中华人民共和国商业银行法》和《中华人民共和国公司法》设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。门经营资金融通业务及相关信用活动的行业企业。◆经营原则商业银行以“效益性、安全性、流动性”为经营原则，实行“自主经营，自担风险，自负盈亏，自我约束”。第一章总论第一节银行会计意义和特点◆行业群体我国商业银行包括国有控股的国有商业银行、股份制商业银行、地方性的城市商业银行和农村商业银行及信用社等。在我国的金融体系中处在核心的主体地位。◆业务范围可以经营下列部分或者全部业务：吸收公众存款；发放短期、中期和长期贷款；办理国内外结算；办理票据承兑与贴现；发行金融债券；代理发行、代理兑付、承销政府债券；买卖政府债券、金融债券；从事同业拆借；买卖、代理买卖外汇；从事银行卡业务；提供信用证服务及担保；代理收付款项及代理保险业务；提供保管箱服务；经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。第一章总论第一节银行会计意义和特点二、银行会计◆定义银行会计，是以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对商业银行的业务经营活动，进行全面、连续、系统的核算和监督，并进行分行预测，为商业银行经营者及有关方面提供财务会计信息的一种经济管理活动。第一章总论第一节银行会计意义和特点◆银行会计的要点实质：管理活动职能：反映监督进行预测参与决策循环：确认计量记录报告主体：商业银行内容：银行的业务经营活动手段：货币计量业务特点：全面连续系统性方法：专门的会计方法第一章总论第一节银行会计意义和特点◆银行会计的职能作用（一）具体办理银行业务和实现其职能的手段，也是银行整个经营活动的基础工作（二）反映整个银行的经营活动及社会经济活动的“神经中枢”（三）对银行的业务经营活动及社会经济活动进行有效监督和控制的重要工具（四）对于促进经营管理，提高经营管理水平，具有重要作用第一章总论第一节银行会计意义和特点三、银行会计的特点1、基本性质——属于金融企业会计——属于集团企业会计2、在业务经营中的性质——基础性的生产经营活动——各项经营业务的管理工具第一章总论第一节银行会计意义和特点3、银行会计的特点（与其他行业会计区别）——核算内容的社会性——核算过程的及时性——核算形式的严密性——核算方法的独特性——核算机制的网络化第一章总论第二节基本假设、基础及信息质量要求一、会计基本假设•定义：会计基本假设，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。•作用：会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。第一章总论第二节基本假设、基础及信息质量要求一、会计核算的基本前提•内容会计主体持续经营会计分期货币计量第一章总论第二节基本假设、基础及信息质量要求（一）会计主体•定义：会计主体，是指企业会计核算应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。•意义：----划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。----把握会计处理的立场。•界定：会计主体不同于法律主体。法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。•现状：商业银行作为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级会计主体制度。第一章总论第二节基本假设、基础及信息质量要求会计主体的界定总行一级分行一级分行二级分行支行支行会计主体会计主体会计主体非会计主体二级分行第一章总论第二节基本假设、基础及信息质量要求（二）持续经营•定义：持续经营，是指会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。•意义：企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。•界定：一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。第一章总论第二节基本假设、基础及信息质量要求（三）会计分期•定义：会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。•意义：通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，及时提供有关信息。•界定：会计期间分为年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度均称为会计中期。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。第一章总论第二节基本假设、基础及信息质量要求（四）货币计量•定义：货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。•界定：我国企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定一种货币作为记账本位币，但在编报的财务会计报告时应当折算成人民币。第一章总论第二节基本假设、基础及信息质量要求二、会计核算基础•基础—权责发生制：基本准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。•定义：权责发生制，是指属于当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应当作为当期的收入和费用。第一章总论第二节基本假设、基础及信息质量要求二、会计核算基础•意义：★会计要在持续经营的假定下进行分期核算，有时企业发生的货币收支业务与交易或事项本身在期间上并不完全一致。于是便涉及发生的交易或事项应确认为哪一个会计期间的问题。★权责发生制的核心是按交易和事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。由于确定本期收入和费用是以应收应付作为标准，而不考虑款项是否已实际收付，所以又称应收应付制。★与权责发生制相对应是的收付实现制。第一章总论第二节基本假设、基础及信息质量要求三、会计信息质量要求•财务会计的目标——信息使用者——信息的内容•会计信息的质量要求1．客观性2．相关性3．明晰性4．可比性5．实质重于形式6．重要性7．谨慎性8．及时性第一章总论第三节会计要素及其计量•会计要素定义会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，它科学地概括了会计对象的基本内容，是确定财务报表结构和内容的基础。•会计要素分类——反映财务状况要素:资产、负债、所有者权益——反映财务成果要素:收入、费用、利润第一章总论第三节会计要素及其计量（一）资产1、资产的定义及特征•资产定义是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。•资产的基本特征：其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产；其二，资产是企业拥有或者控制的；其三，资产预期会给企业带来未来经济利益。第一章总论第三节会计要素及其计量2、资产分类资产按流动性分：——流动资产——中长期贷款——长期投资——固定资产——无形资产——其他资产。第一章总论第三节会计要素及其计量资产按业务属性分为金融资产和非金融资产。◆金融资产：包括现金、贵金属、存放中央银行款项、存放和拆放同业款项、贷款、应收款项、股权投资、债券投资、形成本行资产的衍生金融工具和其他金融资产；◆非金融资产:包括固定资产、无形资产、在建工程、抵债资产、投资性房地产和库存物资等。第一章总论第三节会计要素及其计量（二）负债1、负债的定义和特征(1)负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(2)负债具有以下基本特征：其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的现时义务；其二，负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产。其三，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。第一章总论第三节会计要素及其计量2、负债的分类（1）负债按流动性分为流动负债和长期负债。流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。第一章总论第三节会计要素及其计量（2）负债按业务属性，分为金融负债和非金融负债。◆金融负债包括吸收存款、向中央银行借款、同业行存放款、拆入资金、应解汇款、汇出汇款、卖出回购金融资产款、交易性金融负债、形成本行负债的衍生金融工具等。◆非金融负债包括应付职工薪酬、应交税费、应付利息、预提费用、预计负债、递延所得税负债等。第一章总论第三节会计要素及其计量（三）所有者权益1、所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2、来源所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。第一章总论第三节会计要素及其计量3、所有者权益的构成（1）资本金（实收资本）（2）资本公积（3）一般风险准备（4）盈余公积（5第一章总论第三节会计要素及其计量（四）收入1、收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的构成银行的收入主要包括：利息收入、金融机构往来利息收入、中间业务手续费收入、其他营业收入、投资收益及营业外收入等。第一章总论第三节会计要素及其计量（五）费用1、费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、费用的构成银行的费用主要包括：利息支出、金融企业往来利息支出、手续费支出、营业税金及附加、业务及管理费、其他营业支出及营业外支出等。第一章总论第三节会计要素及其计量（六）利润1、利润的定义及构成利润是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2、利润，包括营业利润、利润总额和净利润指标层次。第一章总论第三节会计要素及其计量二、会计要素的确认（一）会计要素的确认原则及披露要求——符合会计要素的定义；——相关的经济利益很可能流入或者流出企业；——金额能够可靠计量。第一章总论第三节会计要素及其计量三、会计要素的计量属性1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值第一章总论第三节会计要素及其计量5、公允价值。•定义：公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。第一章总论第三节会计要素及其计量•应用：公允价值应充分考虑三个级次：首先，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；其次，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；再次，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定其公允价值。注意：在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第一章总论第四节银行会计的核算方法经济业务会计科目记帐方法填审凭证设置帐户帐簿登记编制报表财产清查成本计算第一章总论第四节银行会计的核算方法一、银行会计科目及账户（一）会计科目的设置1.定义：会计科目是对会计要素的具体内容，按其不同的要素特征和信息项目的披露