讲义：第21章外币折算

第二十章外币折算近年考情分析：本章近年在客观题和主观题均有出现：2011年2分；2010年3分；2009年0分。重点难点归纳：记账本位币的确定；外币交易的会计处理；外币报表的折算。主要内容讲解：第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。二、企业记账本位币的确定企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：收入、支出、融资一是从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。比如，中国某家企业将产品全部销售给美国，那么其收入的形式一般以美元来表现，由此企业应选择美元为记账本位币。二是从日常活动支出的角度看，所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。（二）境外经营记账本位币的确定境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。注意：自主性实际在一定程度上影响了后面三个因素。四、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。【例题1·多项选择题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性[答疑编号3756200101]『正确答案』ABCDE第二节外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制。●统账制下，具体核算应注意以下几点：1.通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。2.采用外币辅币记账方式。3.将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。4.外币交易处理时的折算差额通过“财务费用――汇兑差额折算差额5.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率（一）即期汇率的选择买入价和卖出价都是从银行的角度而言，通常公布的汇率就是中间价。企业和银行等金融机构之间的外面买卖涉及到的是外币买入价或外币卖出价。（二）即期汇率的近似汇率在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。三、外币交易的会计处理（一）初始确认注意：主要有以下四类业务：1.以外币计价的商品购销；2.接受外币资本投资；3.外币借贷；4.外币兑换。注意：企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。【例题1·计算分析题】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2011年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，进口关税(为价内税)000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。[答疑编号3756200102]『正确答案』会计分录如下：借：原材料（500×4000×7.6＋1520000）16720000应交税费——应交增值税（进项税额）2842400贷：应付账款——乙公司（美元）15200000银行存款4362400【例题2·单选题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝7元人民币。20×9年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本2000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币；2×10年1月31日，第二次收到外商投入资本2000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.6元人民币。不考虑其他因素，2×10年1月末，甲公司“股本”科目期末余额为（）万元人民币。A.28000B.26800C.13600D.13200[答疑编号3756200103]『正确答案』B『答案解析』“股本”科目期末余额＝2000×6.8＋2000×6.6＝26800（万元人民币）。【例题3·计算分析题】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2011年6月1日，从中国银行借入1500000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元＝1.10元人民币。[答疑编号3756200104]『正确答案』会计分录如下：借：银行存款——港元（1500000×1.10）1650000贷：短期借款——港币1650000【例题4·计算分析题】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2011年6月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝7.55元人民币，卖出价为1美元＝7.72元人民币，中间价为1美元＝7.60元人民币。[答疑编号3756200105]『正确答案』会计分录如下：借：银行存款——人民币（50000×7.55）377500财务费用2500贷：银行存款——美元（50000×7.6）380000（二）期末调整或结算会计期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。1.货币性项目货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。【例题5·单项选择题】M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为80万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝6.40元人民币。1月31日的市场汇率为1美元＝6.45元人民币。2月28日的市场汇率为1美元＝6.41元人民币，货款于3月3日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为（）万元。A.0.60B.3.2C.－3.2D.－0.24[答疑编号3756200106]『正确答案』C『答案解析』该外币债权2月份发生的汇兑收益＝80×（6.41－6.45）＝－3.2（万元）。【例题6·多项选择题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20×9年5月3日，向乙公司出口销售商品1000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。5月31日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。6月20日收到上述货款1000万美元存入银行。6月20日汇率1美元＝6.3元人民币；6月30日汇率1美元＝6.5元人民币。不考虑其他因素，下列会计处理中，正确的有（）。A.5月31日应收账款汇兑损失为50万元B.6月20日结算日冲减“应收账款——美元”科目余额为6600万元(应收账款收回应予以冲减)C.6月20日结算日不会形成汇兑差额D.6月20日结算日应确认汇兑损失300万元E.6月30日应收账款不会形成汇兑差额(该应收账款为零,所以不形成汇兑差额)[答疑编号3756200107]『正确答案』ABDE『答案解析』5月3日借：应收账款——美元（1000×6.65）6650贷：主营业务收入66505月31日应收账款汇兑差额＝1000×（6.6－6.65）＝－50（万元人民币）借：财务费用——汇兑差额50贷：应收账款——美元506月20日借：银行存款——美元（1000×6.3）6300财务费用——汇兑差额300贷：应收账款——美元（1000×6.6；账户余额）66006月30日汇兑差额＝0×6.5－（1000×6.6－1000×6.6）＝0注意：6月末的汇兑差额为0，因为在结算日已经反映了汇兑损益。2.非货币性项目(计量模式:历史成本-不变、成本与可变现净值孰低-减值、公允价值-当期损益)非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。（1）对于以历史成本计量(负债表日不改变记账金额)的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。【例题7·计算分析题】教材P329【例20－4】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑＝15元人民币。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑＝15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。[答疑编号3756200201]『正确答案』分析：由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品——A1500000000贷：银行存款――英镑（10000×1000×15）150000000012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失10500000贷：存货跌价准备1