5第5章金融资产

金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产减值第5章金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。符合条件【例题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）（2007年考题）【答案】×【解析】本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。【例题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。A．交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B．交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类C．持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类D．交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类【答案】A第5章金融资产第5章金融资产第5章金融资产第5章金融资产第5章金融资产交易性金融资产确认账户设置及报表上的列示初始投资成本的确认核算取得持有期间处置5.1交易性金融资产概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。•确认：•金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：•一是取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。•二是属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。•三是属于衍生工具。1.交易性金融资产的确认5.1.1交易性金融资产概述2.交易性金融资产的计量按准则规定，交易性金融工具的初始和后续计量均按照公允价值计量。公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿的金额。（持续经营条件下）交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。主要包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出（如印花税等）。按照我国会计准则规定，交易费用作为投资费用处理，计入“投资收益”账户的借方。购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产购买时的公允价值+作为投资费用列支的交易费用3.交易性金融核算的账户设置（1）交易性金融资产（2）应收股利（3）应收利息（4）公允价值变动损益（5）投资收益“交易性金融资产”：属资产类账户按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细账。1、取得时公允价值2、资产负债表日公允价值高于账面余额之差1、资产负债表日公允价值低于账面余额之差2、出售交易性金融资产应收股利尚未收回的现金股利应收的现金股利收到的现金股利按被投资单位设置明细账，进行明细核算应收股利：已宣布但尚未发放的现金股利和应收取的其他单位分配利润。应收利息尚未收回的利息应收的利息收到的利息按借款人或被投资单位设置明细账。应收利息：已到付息期但尚未领取的利息。“公允价值变动损益”：属损益类账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。1、公允价值低于账面余额之差2、转入本年利润1、公允价值高于账面价值之差2、转入本年利润公允价值变动损益投资收益损失收益投资收益：企业对外投资取得的收益或发生的损失。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款/其他货币资金-存出投资款5.1.2交易性金融资产的核算1.交易性金融资产取得存出投资款存出投资款属资产类明细科目，(其他货币资金-----存出投资款）存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出的资金，应按照实际划出的金额，借记“存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”科目，贷记“存出投资款”科目。例一，某企业10月28日存入证券公司银行存款100000元，11月2日买入有价证券支出89000元。10月28日存入证券公司时：借：其他货币资金——存出投资款100000贷：银行存款10000011月2日购买有价证券时：借：交易性金融资产89000贷：其他货币资金——存出投资款89000。【例1】2007年4月12日，联达公司委托银海证券公司从上海证券交易所购入A股票100000股，并将其划分为交易性金融资产。实际支付价款为1013000元，其中交易费用3000元。已宣告未发放现金股利，10000元。（1）计算交易性金融资产入账成本：实际支付价款1013000元减：应收股利（0.1×100000）10000元交易费用3000元（2）联达公司2007年4月12日编制会计分录：借：交易性金融资产——A股票（成本）1000000应收股利10000投资收益3000贷：银行存款1013000交易性金融资产成本1000000元【例2】2007年1月2日，海诚公司购入C公司2006年1月1日发行、面值50000元、年利率8%、三年期、每年付息一次、到期还本的债券，实际支付买价54500元，其中佣金等费用500元。该债券第一年的利息尚未领取。（1）计算交易性金融资产入账成本实际支付价款54500元减：应收利息（50000×8%）4000元）交易费用500交易性金融资产成本50000元（2）海诚公司2007年1月2日编制会计分录：借：交易性金融资产——C债券（成本）50000应收利息4000投资收益500贷：银行存款545002.持有期间的股利或利息及期末计量借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益【例3】承例1，2007年4月22日，联达公司收到A公司现金股利10000元联达公司2007年4月22日应编制会计分录：借：银行存款10000贷：应收股利10000【例4】承例2，2007年4月5日，收到C债券2006年度利息4000元；2007年末，计算并确认本年度利息收入。（1）2007年4月5日会计分录：借：银行存款4000贷：应收利息4000（2）本年度应收利息为50000×8%=4000（元）借：应收利息4000贷：投资收益4000【例5】中大公司持有的、列为交易性金融资产的D公司股票100000股，D公司于5月3日宣告：每10股派1元现金股利。中大公司可分得现金股利10000元，股票50000股。5月3日编制会计分录：借：应收股利——D公司10000贷：投资收益10000（1）公允价值高于账面价值借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动期末计量——资产负债表日公允价值变动【例6】承例1，联达公司持有的100000股A公司股票取得时的入账成本为100万元，2007年6月30日，A股票的当日收盘价为每股9元；2007年12月31日，A股票当日收盘价为每股12元。（1）计算并确认2007年6月30日公允价值变动损益6月30日公允价值（100000股×9元/股）900000元减：调整前账面价值1000000元公允价值变动损益-100000元借：公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——公允价值变动100000（2）计算并确认2007年12月31日公允价值变动损益12月31日公允价值（100000股×12元/股）1200000元减：调整前账面价值900000元公允价值变动损益300000元借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益3.交易性金融资产的处置出售时，将金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为“投资收益”【例题】A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。2008年12月5日2008年12月31日2009年1月10日借：交易性金融资产—成本100贷：银行存款100借：交易性金融资产—公允价值变动10贷：公允价值变动损益10借：银行存款115贷：交易性金融资产—成本100—公允价值变动10投资收益5投资收益=115-100=15万元借：公允价值变动损益10贷：投资收益10交易性金融资产的计量初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。总结：交易性金融资产的计量2012年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1040000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2012年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2012年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2012年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2012年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2013年1月5日，收到该债券2012年下半年利息；（6）2013年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。作业1：甲企业的账务处理如下：（1）2012年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2012年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）2012年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2012年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）2012年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2013年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）2013年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本100