第四章 借贷记账法的运用------制造企业

借贷记账法的运用---制造企业基本经济业务•本章以制造企业经济业务核算为例，进一步阐述了设置科目账户、借贷记账法的实际运用问题。通过本章学习，目的是使初学者通过实践提高应用会计核算方法的能力。重点掌握制造企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润及分配等环节发生的经济业务及其如何根据这些经济业务编制会计分录；熟悉账户按用途结构分类。难点是有关账户的内容及具体运用。一、资金筹集业务•资金筹集渠道通常有两条：接受投资、取得借款。其业务主要有接受投资者投入资本业务和向债权人借入资金业务。•本部分主要掌握“实收资本”（或“股本”）、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”四个账户的核算内容和运用。一、资金筹集业务•接受投资时借：银行存款固定资产无形资产等贷：实收资本或股本•短期借款借入时借：银行存款贷：短期借款•按期支付利息时借：财务费用贷：银行存款一、资金筹集业务•按期结算利息（分期计息）时借：财务费用贷：应付利息•平时分期计息时到期支付本息借：短期借款（本金）应付利息（未付利息）贷：银行存款（本息合计）•一次计息时到期支付本息借：短期借款（本金）财务费用（利息）贷：银行存款（本息和）一、资金筹集业务•以到期支付本息为例说明长期借款的核算•长期借款借入时借：银行存款贷：长期借款•按年计息时借：财务费用在建工程等贷：应付利息•到期支付本息时借：长期借款应付利息贷：银行存款二、生产准备业务•（一）固定资产购进业务•主要掌握“固定资产”、“在建工程”账户。特别要弄清楚购进固定资产入账价值的构成。购进固定资产的入账价值为取得固定资产所发生的一切费用支出合计，但支付的增值税可以抵扣，故不记入固定资产价值中。具体包括买价、运杂费、安装调试费等。（一）固定资产购进业务•购进不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费贷：银行存款•购进需要安装的固定资产借：在建工程应交税费贷：银行存款（一）固定资产购进业务•交付安装发生安装费时借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬原材料等•安装完毕交付使用时借：固定资产贷：在建工程（二）材料采购业务•核算内容：1、采购材料，办理价税款结算；2、支付和分配采购费用；分配标准：重量、买价等分配率=共同性采购费/各种材料标准合计分配额=该种材料的标准*分配率3、计算材料实际采购成本某种材料总采购成本=该材料买价+分配的采购费某材料单位采购成本=总采购成本/重量（二）材料采购业务•举例说明采购费的分配及采购成本计算向新华工厂购进甲材料4000千克，每千克单价20元，价款80000元，增值税13600元；向前进厂购进乙材料3000千克，每千克单价15元，价款45000元，增值税7650元；向朝阳工厂购进丙材料5000千克，每千克30元，价款150000元，增值税25500元。以银行存款支付上述三种材料的运输费4800元、用现金支付搬运费720元，采购费合计5520元。要求：分别计算每种材料的采购总成本和单位采购成本。（该企业是一般纳税人，采购费按三种材料的重量比例分配）（二）材料采购业务•计算如下：•费用分配率=5520÷（4000+3000+5000）=0.46•费用分配额：•甲材料分配采购费=4000×0.46=1840（元）•乙材料分配采购费=3000×0.46=1380（元）•丙材料分配采购费=5000×0.46=2300（元）•甲材料采购总成本=80000+1840=81840（元）•甲材料单位采购成本=81840/4000=20.46（元/千克）•乙材料采购总成本=45000+1380=46380（元）•乙材料单位采购成本=46380/3000=15.46（元/千克）•丙材料采购总成本=150000+2300=152300（元）•丙材料单位采购成本=152300/5000=30.46（元/千克）（二）材料采购业务•主要掌握“材料采购”、“应交税费”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“原材料”6个账户的运用。本部分的核心账户是“材料采购”账户。（以一般纳税人为例）借材料采购贷买价结转入库材料采购采购费成本余额：在途材料成本（二）材料采购业务•现款购料时借：材料采购应交税费贷：银行存款库存现金等•购料未付款借：材料采购应交税费贷：应付账款（二）材料采购业务•购料用商业汇票结算借：材料采购应交税费贷：应付票据•预付材料款时借：预付账款贷：银行存款•收到材料结算预付款借：材料采购应交税费贷：预付账款（二）材料采购业务•退回多付款借：银行存款库存现金等贷：预付账款•补付少付款借：预付账款贷：银行存款库存现金等•结转入库材料采购成本借：原材料贷：材料采购画图演示采购业务各账户间的对应关系（略）（二）材料采购业务•重点掌握采购费的分配及材料采购成本计算（见教材92页）•每种材料采购成本=该种材料的买价+该种材料分配的采购费•每种材料单位采购成本=该种材料总采购成本/该种材料重量或数量三、产品生产业务•核算内容：•1、消耗的材料费用；•2、发生的工资及福利费用；•3、提取的固定资产折旧费用；•4、其他各种费用支出；•5、计算入库完工产品生产成本。•完工产品生产成本=•月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本•本月生产费用=直接材料+直接工资+直接福利费+其他直接支出+制造费用•制造费用分配与采购费分配道理相同。三、产品生产业务直接材料直接直接费用直接工资计入生产费用直接福利费成本（生产成本）其他直接支出耗费间接费用制造费用分配计入成本管理费用期间费用财务费用不计入产品成本销售费用三、产品生产业务•本部分主要掌握“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工新酬”、“待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”、“库存商品”8个账户的运用。本部分的核心账户是“生产成本”账户。•借生产成本贷直接材料结转完工入库直接工资费产品生产成本直接福利费其他直接支出月末转入的制造费用余额：在产品成本三、产品生产业务•领用材料借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料•结算工资费用借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬---工资三、产品生产业务•计提福利费借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬---福利费•支付工资及福利费借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金等三、产品生产业务•提取固定资产折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧•支付跨期费用借：待摊费用预提费用等贷：银行存款•待摊费用分摊借：制造费用管理费用等贷：待摊费用三、产品生产业务•预提费用预提借：制造费用管理费用等贷：预提费用•用货币支付有关费用借：生产成本制造费用管理费用等贷：银行存款库存现金等三、产品生产业务•制造费用分配结转借：生产成本---**产品---**产品贷：制造费用•结转完工产品生产成本借：库存商品贷：生产成本•还应重点掌握制造费用的分配及产品生产成本的计算（见教材111页）•完工产品生产成本=月初在产品成本+本月生产费用—月末在产品成本•若本月投产本月完工，则完工产品生产成本=本月生产费用•本月生产费用=直接材料+直接工资+直接福利费+其他直接支出+制造费用制造费用分配及产品成本计算例：某企业本月新投产A产品100件、B产品80件，发生的各项费用如下表：费用项目A产品B产品直接材料290000260000直接工资4000030000直接福利费56004200制造费用28000管理费用35000财务费用4800月末时，100件A产品全部完工验收入库，80件B产品全部未完工。•要求：根据上述资料计算A产品总成本和单位成本。（间接费用按生产工人工资比例分配）制造费用分配及产品成本计算完工产品成本=直接材料+直接工资+直接福利费+制造费用•第一步：计算费用分配率分配率=28000/（40000+30000）=0.4•第二步：计算费用分配额A产品分配的制造费用=40000×0.4=16000（元）B产品分配的制造费用=30000×0.4=12000（元）•第三步：计算完工产品成本•完工A产品总成本=290000+40000+5600+16000=351600（元）A产品单位成本=351600/100=3516（元/件）注：管理费用、财务费用属期间费用，与产品生产无关，不计入产品生产成本。四、产品销售业务•主要掌握:•“主营业务收入”•“主营业务成本”•“营业税金及附加”•“销售费用”•“应收账款”•“应收票据”•“预收账款”•7个账户的运用。1、销售产品，结算价税款•现款销售（一般纳税人）借：银行存款库存现金等贷：主营业务收入应交税费•销售产品款未收（一般纳税人）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费1、销售产品，结算价税款•销售产品收到商业汇票（一般纳税人）借：应收票据贷：主营业务收入应交税费•收回所欠货款借：银行存款库存现金等贷：应收账款•应收票据到期借：银行存款应收账款等贷：应收票据1、销售产品，结算价税款•预收货款借：银行存款库存现金等贷：预收账款•预收款后销售产品借：预收账款贷：主营业务收入应交税费•退回多收款借：预收账款贷：银行存款库存现金等•补收少收款借：银行存款库存现金等贷：预收账款注：预收款业务不多的企业可将预收账款并入“应收账款”账户四、产品销售业务•2、计算产品销售成本借：主营业务成本贷：库存商品•3、支付销售费用借：销售费用如广告宣传费、运输费等贷：银行存款库存现金等•4、计征除增值税外的流转税（如消费税、营业税及教育费附加等）借：营业税金及附加贷：应交税费•5、支付税费借：应交税费贷：银行存款五、利润及分配业务（一）归集全部收入和全部费用，确定盈亏•全部收入：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入•全部费用：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出（二）计算所得税费用和净利润（三）对净利润进行分配：包括提取盈余公积、向投资者分配利润等五、利润及分配业务主要掌握“其他业务收入”、“其他业务支出”、“营业外收入”、“营业外支出”、“本年利润”、“所得税费用”、“利润分配”、“盈余公积”、“应付利润”（或“应付股利”9个账户的运用。重点账户是“本年利润”和“利润分配”账户。五、利润及分配业务•借本年利润贷•主营业务成本主营业务收入•其他业务成本其他业务收入•营业税金及附加营业外收入•管理费用•财务费用•销售费用•营业外支出•*所得税费用•余额：本年累计亏损余额：本年累计净利润•“本年利润”账户平时保留余额，年末结转后无余额。五、利润及分配业务•盈利企业(平时)•借利润分配贷•提取盈余公积•应付利润•余额：累计已分配利润•盈利企业(年终)借利润分配—未分配利润贷•年初余额：年初未分配利润转入本年已分配利润转入本年净利润•年末余额：历年累计未分配利润五、利润及分配业务•亏损企业（年终）•借利润分配—未分配利润贷•年初余额：年初未弥补亏损•转入本年亏损•年末余额：历年累计未弥补亏损（四）会计处理（1）•1、其他业务收支业务•如材料销售借：银行存款•库存现金•应收账款•应收票据等•贷：其他业务收入•应交税费•借：其他业务成本•贷：原材料（四）会计处理（1）•1、其他业务收支业务如出租固定资产收租金借：银行存款•库存现金•贷：其他业务收入出租固定资产折旧借：其他业务成本•贷：累计折旧（四）会计处理（2）•2、营业外收支业务•收到营业外收入借：银行存款•（如罚款收入、捐赠收入等）库存现金等•贷：营业外收入••支付营业外支出借：营业外支出•（如罚款支出、捐赠支出等）贷：银行存款•库存现金等•（四）会计处理（3）•3、结转本期全部收入•借：主营业务收入•其他业务收入•营业外收入•贷：本年利润•（四）会计处理（4）•4、结转本期全部费用•借：本年利润•贷：主营业务成本•其他业务成本•营业税金及附加•管理费用•财务费用•销售费用•营业外支出••（四）会计处理（5、6、7）•5、计征所得税•借：所得税费用•贷：应交税费•6、提取盈余公积•借：利润分配—提取盈余公积•贷：盈余公积•7、计算应付利润•借：利润分配---应付利润•贷：应付利润•（四）会计处理（8、9、10）•8、支付红利或股利时•借：应