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当前位置:首页 > 办公文档 > 模板/表格 > 郑庆华-注册会计师-会计-习题班-综合题-(13)企业合并与合并报表的编制1
1/3八、企业合并与合并报表编制要点回顾1.企业合并:企业合并的界定、企业合并的类型、同一控制下企业合并的会计处理和非同一控制下企业合并的会计处理。2.合并财务报表:合并范围的确定、调整分录的编制、抵销分录的编制、特殊业务对合并报表的影响(增持股份、减持股份)。【习题1】考核企业合并(30%+50%=80%)+合并报表编制+减持股份由成本法改为公允价值计量(80%-70%=10%)(2015年试题)甲公司与股权投资相关资料如下:(1)甲公司原持有乙公司30%的股权。20×3年1月1日,甲公司进一步取得乙公司50%的股权,支付银行存款13000万元,原投资账面价值为5400万元(投资成本明细4500万元、损益调整840万元、其他权益变动60万元),原投资在购买日的公允价值为6200万元。(2)购买日,乙公司的所有者权益的账面价值为18000万元(股本10000万元、资本公积100万元、盈余公积1620万元、未分配利润6280万元),公允价值为20000万元,该差异是由一项无形资产评估增值引起的,使用年限为10年,净残值为0,采用直线法摊销。(3)乙公司在当年实现净利润为500万元,由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益80万元。(4)在20×4年年初出售持有乙公司股权70%,出售价款为20000万元,剩下10%股权的公允价值为2500万元。对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。假定甲公司按10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积,不再作其他分配,且不考虑相关税费。要求:(1)确认个别财务报表的投资成本,并编制取得该投资的相关分录。(2)确定合并财务报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。(3)计算合并财务报表进一步取得50%投资确认的投资收益并作出相关的调整分录。(4)编制资产负债表日的合并财务报表相关的调整分录和抵销分录。(5)计算个别财务报表中处置70%的股权投资应确认的投资收益。(6)计算合并财务报表中处置70%的投资应确认的收益。【答案】(1)确认个别财务报表的投资成本,并编制取得该投资的相关分录个别财务报表中应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的初始投资成本。所以,投资成本=原持有30%股权账面价值5400+新增50%公允价值13000=18400(万元)。借:长期股权投资13000贷:银行存款13000(2)确定合并财务报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值=6200+13000=19200(万元)合并商誉=合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=19200-20000×80%=19200-16000=3200(万元)。(3)计算合并财务报表进一步取得50%投资确认的投资收益并作出相关的调整分录合并财务报表层面,视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权,因此,购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动2/3的,应当转为购买日所属当期收益(由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外)。合并财务报表中确认的投资收益=30%股权的公允价值6200-30%股权的账面5400+其他资本公积转入60=860(万元)。借:长期股权投资800贷:投资收益800借:资本公积——其他资本公积60贷:投资收益60(4)编制资产负债表日的合并财务报表相关的调整分录和抵销分录①编制调整分录对子公司报表进行调整借:无形资产2000贷:资本公积2000借:管理费用200贷:无形资产——累计摊销200(2000÷10)对母公司报表进行调整调整后的净利润=(500-2000÷10)=500-200=300(万元)。借:长期股权投资240贷:投资收益(300×80%)240借:长期股权投资64贷:其他综合收益(80×80%)64注:调整后的长期股权投资的账面价值=18400+800+240+64=19504(万元)②编制抵消分录将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消借:股本10000资本公积(100+2000)2100其他综合收益80盈余公积(1620+500×10%)1670未分配利润(6280+300-50)6530商誉3200贷:长期股权投资19504少数股东权益(20380×20%)4076注:子公司20×3年末净资产=10000+2100+80+1670+6530=20380(万元)。v将母公司投资收益与子公司利润分配抵消借:投资收益(300×80%)240少数股东损益(300×20%)60未分配利润——年初6280贷:提取盈余公积(500×10%)50未分配利润——年末6530(5)计算个别财务报表中处置70%的股权投资应确认的投资收益因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的,首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本;在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益;即视同处置原持有的全部股权、再按照公允价值购入一项新的股权。3/3个别财务报表中的确认的投资收益=(20000-18400×70%÷80%)+(2500-18400×10%÷80%)+60=3900+200+60=4160(万元)注:将原30%的投资确认的其他权益变动对应的资本公积60结转到投资收益。(6)计算合并财务报表中处置70%的投资应确认的收益在合并财务报表中,处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和,形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益;与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动,应当在丧失控制权时转入当期损益(由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外)。合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益、其他所有者权益变动=(20000+2500)-(20000+300+80)×80%-3200+64=3060(万元)。
本文标题:郑庆华-注册会计师-会计-习题班-综合题-(13)企业合并与合并报表的编制1
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