第三章借贷记账法及其应用

第三章借贷记账法及其应用教学内容：借贷记账法含义和特点，借贷记账法下账户的结构，借贷记账法的应用。教学目的与要求：通过本章学习使学生理解借贷记账法含义和特点；掌握借贷记账法下账户的结构；能运用借贷记账法处理业务。教学重点与难点：本章重点是借贷记账法含义和特点，借贷记账法下账户的结构，借贷记账法的应用教学方式：以讲授为主，通过习题练习加深学生对借贷记账法的理解和运用。本章共16学时。第一节借贷记账法一、记账方法概述我们在了解账户的设置和结构以后，还需要进一步研究如何通过账户来记录经济业务以及由此引起的各会计要素的增减变动情况，也就是要解决记账方法的问题。所谓记账方法，就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法。会计的记账方法主要有单式记账法和复式记账法两种。（一）单式记账法单式记账法是对发生的每一项经济业务只在一个账户中登记的方法，通常只登记现金和银行存款的收付以及应收、应付款的结算。例如用银行存款5000元购买材料，记账时只登记银行存款账户减少5000元，借以控制货币的收支和结存情况，至于材料的增加情况不予以登记。因此，单式记账法存在着许多不足之处，主要表现在，第一，单式记账法不能全面、完整地反映经济活动过程。第二，单式记账法下所记录的数字之间缺乏必然的联系，无法反映经济业务的来龙去脉，更不能检查账户的记录是否正确。单式记账法的这个特点，决定了它是一种不完整、不科学的记账方法。随着社会经济的发展，市场经济活动越来越复杂，需要运用会计反映和提供数据资料的要求越来越高，单式记账法自然就被逐渐淘汰了。目前，我国的企业、机关和事业单位均不采用这种记账方法。（二）复式记账法复式记账法是单式记账法的对称。所谓复式记账法，就是对于每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映一项经济业务所引起的资金增减变动的一种记账方法。例如，企业从银行提取现金2000元，该项经济业务发生后，必须在“银行存款”、“库存现金”这两个相对应的账户中分别记入2000元。同样，以现金100元购买办公用品，该项经济业务发生后，要分别在“库存现金”、“管理费用”这两个相对应的账户登记100元。可见，复式记账法具有以下特点：1、每项经济业务，都在两个或两个以上的账户中进行登记。2、每项经济业务，在两个或两个以上相对应的账户中登记的金额相等。因此复式记账法，在保证会计核算的正确性、完整性方面，具有重要作用：第一，复式记账法，能够完整地反映每项经济业务的来龙去脉，能够全面、系统地反映经济活动情况。如从银行存款中提取现金2000元，一方面在“银行存款”账户中记录减少2000元，表明这2000元的去向；另一方面，在“库存现金”账户中记录增加2000元，表明现金2000元是从银行存款中提取的。第二，在复式记账法下，账户记录的结果可以进行试算平衡，便于核对、检查。当所有经济业务全部记入有关账户之后，所有账户的左方登记数之和，必然等于所有账户右方登记数之和。双方总额相等，说明记录基本无误；双方总额不等，说明记录肯定有差错。经济业务的发生，必然引起会计要素数额发生变化，不是引起资产与权益数额同时变化，就是引起资产内部或权益内部数额变化。这些变化都必然要通过会计等式两边的“资产”、“权益”的增加或减少去表现，而且无论怎样变化，这一等式两边的总量始终保持着平衡关系。这一总量平衡的关系，是对经济活动的内在规律最科学的总结与概括。任何一项经济活动的出现，都脱离不了这一规律。因此，要如实、全面地反映这种规律性，客观上要求在记账时将经济业务发生引起的会计要素项目变动数额相互联系地记录下来，并保持数额相等，即采用复式记账。这就是复式记账的基本原理。复式记账法，是一种比较科学地记账方法，是人们在长期实践过程中总结出来的。在我国曾经流行的复式记账法主要有：借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。其中借贷记账法，主要用于工业企业；增减记账法，主要用于商品流通企业；收付记账法，主要用于行政、事业单位等。这些方法，在各自系统的会计核算中，都发挥了十分重要的作用。但是随着国家经济的腾飞，随着改革开放的深入与发展，这种各据一方的会计核算模式，已无法适应客观形势的需要。为了使我国会计核算制度逐步向国际惯例靠拢，国家财政部于1992年11月30日发布了《企业会计准则》。准则中明确规定，企业“会计记账采用借贷记账法”。所以，增减记账法、收付记账法从此已逐渐被借贷记账法所取代。二、借货记账法借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。（一）记账符号借、贷两字起源于中世纪的意大利，最初是从借贷资本家的角度来解释的，即用来表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。借贷资本家一方面从商人和官吏手中吸收货币资本，一方面又将钱借给需要钱用的人，从中进行盘剥，为了记录吸收的存款和贷出的款项，分别按人名设账户，账户分为两方，一方登记吸收的存款，称为贷主方，表示欠人（应付款）；一方登记贷出的款项，称为借主方，表示人欠（应收款）。以后收回借出的钱，或偿还投资人的资本时，则各在它们账户中作相反的记录，可见最初的“借”、“贷”具有借主（债权）、贷主（债务）的含义，这是借贷记账法的“借”、“贷”二字的由来。以后随着商品经济的发展，经济活动的范围日益扩大，经济活动内容日益复杂，记账内容也随之有所扩大，在账簿中不仅要登记往来结算的债权、债务，还要登记账产物资、经营损益的增减变化。这样，“借”、“贷”二字就逐渐失去了它原来的含义而转为一种单纯的记账符号，变成一种专门的会计术语。现在讲的借、贷是沿用旧的会计术语，作为记账符号使用，用以表示在账户中的两个对立的记账部位和登记方向。（二）账户结构前面讲过，经济业务发生所引起的会计要素在数额上的变动不外乎“增加”和“减少”两种情况，所以账户的基本结构分为两个部分，或称两方，一方登记增加数额，另一方登记减少数额。为了便于记录，“增加”和“减少”是用一定的记账符号来表示的。借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，账户的左方称为借方，右方称为贷方。账户的一般格式可用“T”字形账户的形式表示，见表3-1。表3-1“T”字形账户结构借方账户名称（会计科目）贷方具体格式见图表3-2表3-2账户结构年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日字号在借贷记账法下，所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录其增减变动，即一方登记增加额，另一方登记减少额。账户的期初、期末余额一般应与增加额记入同一方向。至于账户的哪一方记增加额，哪一方记减少额，则取决于账户的经济性质。由于增、减具有相反的意义，故在账户中应作方向不同的反映，如果某账户的借方表示增加，则贷方一定表示减少，反之亦然。资产和权益是同一资金的两个不同方面，因此，对于资产和权益的增减变动，必须按相反方向在账户中加以记录，并在两类账户中用借贷相反的方向来记录账户的内容。由于资产通常列示于会计等式和资产负债表的左方（借方），权益包括负债及所有者权益通常列示于会计等式和资产负债表的右方（贷方）。所以，依照习惯：资产类账户的借方记增加额，贷方记减少额；权益（负债及所有者权益）类账户的贷方记增加额，借方记减少额。也就是说，同一种记账符号如“借”或“贷”，对于资产类的增减意义与对于负债及所有者权益类账户的增减意义恰好相反。根据“资产=权益”会计等式，可以将全部账户根据其反映的经济内容分为资产账户和权益账户两大类。由于权益包括负债和所有者权益，根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，权益账户应包括负债类账户和所有者权益类账户。企业取得收入和发生费用，最终会导致所有者权益的变动。根据“资产=负债+所有者权益+收入－费用”的会计等式，收入的增加可以视同为所有者权益的增加，费用的增加则可以视同为所有者权益的减少，这就决定了收入类账户的结构应与所有者权益账户保持一致，成本费用支出类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反，而与资产类账户的结构保持一致。下面分别说明各类账户的结构。1、资产类账户的结构对用来记录资产的账户，资产的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，账户若有余额，一般为借方余额。每一会计期间借方记录的金额合计称为借方本期发生额，贷方记录的金额合计称为贷方本期发生额。资产类账户的期末余额可根据下列公式计算：借方期=借方期+借方本期-贷方本期末余额初余额发生额发生额资产类账户的结构，见表3-3。表3-3资产类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××本期增加额×××××××××本期减少额×××××××××本期发生额×××期末余额本期发生额×××2、权益类账户的结构对用来记录权益的账户，权益的增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方，账户若有期末余额，一般为贷方余额。权益类账户期末余额可根据下列公式计算：贷方期=贷方期+贷方本期－借方本期末余额初余额发生额发生额权益类账户的结构，见表3-4。表3-4权益类账户借方账户名称（会计科目）贷方本期减少额×××××××××期初余额×××本期增加额×××××××××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××下面以“库存现金”和“短期借款”账户为例具体加以说明。假定某企业某年3月31日“库存现金”账户的期末余额为200元，4月份发生下列几项经济业务：①1日，从银行提取现金300元备用。②4日，销售废料收入现金60元。③12日，从银行提取现金17000元，备发工资。④12日，以现金17000元发放本月职工工资。⑤13日，以现金160元购买文具纸张等办公用品。⑥15日，采购员李涛出差预借差旅费250元，以现金支付。⑦18日，以现金30元支付职工报销市内交通费。⑧30日，采购员李涛出差回厂，交回余款40元。根据以上经济业务登记“库存现金”账户，如下所示。借方库存现金贷方期初余额200①300②60③17000⑧40④17000⑤160⑥250⑦30本期发生额17400期末余额160本期发生额17440期末余额=200+17400—17440=160若该企业3月31日“短期借款”账户的期末余额为50000元，4月份发生下列几笔经济业务：①4日，以银行存款50000元偿还流动资金借款。②8日，向银行取得短期借款20000元，直接偿还前欠新华工厂货款。③20日，向银行取得短期借款25000元存入银行。根据以上经济业务登记“短期借款”账户，如下所示借方短期借款贷方①50000期初余款50000②20000③25000本期发生额50000本期发生额45000期末余额45000期末余额=50000+45000-50000=45000（元）3、成本、费用、支出类账户及收入类账户的结构（1）对用来记录成本、费用、支出的账户，成本费用支出的增加额记入账户的借方，减少额或转销额记入账户的贷方，期末一般没有余额。因为期末要将其余额转入有关所有者权益账户以便与收入相抵，计算当期损益。如有余额，必定为借方余额，表示期末资产余额。成本费用支出类账户的结构，见表3-5。表3-5成本费用支出类账户借方账户名称（会计科目）贷方本期增加额×××××××××本期减少额或转销额×××××××××本期发生额×××本期发生额×××（2）对用来记录收入的账户，收入的增加额记入账户的贷方，减少额或转销额记入账户的借方。期末时，本期收入的增加额减去减少额后的差额，应转入有关所有者权益账户，所以期末没有余额。收入类账户的结构，见表3-6。表3-6收入类账户借方账户名称（会计科目）贷方本期减少额或转销额××××××本期增加额××××××本期发生额×××本期发生额×××借贷记账法在账户设置方面的特点是除了按会计要素设置性质明确的五类账户外，如果需要，还可设置一些双重性质的账户。这些账户性质并不确定，要根据其期末余额的方向来判断其性质。例如，当债权与债务的业务均与同一个企业发生关系时，就不必为这一个有往来关系的企业设置两个账户，只需将与该企业发生的应收和应付账款合在同一账户（如称“往来款项”）进行核算即可，当发生应收账款业务时记入“往来款项”