2.0公允价值会计

1第二章公允价值会计2第一节公允价值会计概述公允价值会计是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，其核心是公允价值的确定。公允价值会计的产生首先是会计计量理论发展的必然结果。以交易价格为基础的传统历史成本计量属性已不再是唯一可靠的信息源，公允价值会计信息由于其高度的相关性，在未来的会计计量中将显得越来越重要。3会计计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性（也叫会计计量基础）进行计量，确定相关金额。4会计计量反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值5(一)历史成本历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。6(二)重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。7(三)可变现净值可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。8(四)现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按预计期限内需要偿还的未来现金流出量的折现金额计量。9(五)公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。10会计计量属性分为两类：1、历史成本2、现行成本或者现行价值（重置成本、可变现净值、现值和公允价值）11此外，在采用估值技术来确定资产或负债的公允价值时，现值是比较普遍的一种估值方法。这时，公允价值就是以现值为基础确定的。12一、公允价值会计产生的理论基础（一）会计目标的变迁由于现实的会计工作多以如实反映经营者的受托责任为目标，历史成本便成为会计计量的主导模式。根本原因在于资源的所有权和经营权的分离。历史成本难以追踪市场价值的变动情况，使相关性和可靠性受到很大影响。13人们开始更加关注如何使会计计量能够为投资者、债权人以及其他会计信息的使用者提供对其投资、信贷等活动更为有用的信息，会计目标开始更多地倾向于决策有用观。会计目标的这种转变，是公允价值这一计量模式产生的重要前提条件。14（二）会计计量理论的变迁从表现形式上看，会计计量主要包括两大部分：资产计价和收益决定。会计计量两大部分在现实经济环境中的不断发展完善，也是公允价值会计产生的重要原因。151.资产计价模式的变迁传统的资产计价：企业为取得该资产所实际耗费的支出。到了80年代，美国会计准则委员会则把资产定义为“因过去的交易或事项而由某一特定主体所拥有或控制的可能的未来经济利益。”根据这一定义，资产计价应选择最能反映资产给企业带来的“未来经济利益”的计量属性。因此，理想的计量属性应当是该资产未来现金流量的现值。这一变化不仅影响到整个资产计价模式的选择，而且为公允价值在资产计价上的应用提供了理论依据。162.收益决定方法的变迁传统的收益/费用观：通常是指来自期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。不少西方学者逐渐吸收了经济学中收益的概念，认为收益中应列入资产的持有利得和损失。美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年发表的财务会计概念公告第三号中提出了全面收益概念。关于全面收益的表述是：“在一个期间内来自非业主交易的权益（净资产）的全部变动”，也就是要包括已实现和未实现的业主权益（净资产）的变动。根据全面收益理论，公允价值无疑成为体现全面收益的最佳计量模式。172003年6月，FASB启动了制定《公允价值计量》准则的计划，并于2004年6月发布征求意见稿，一共收回了93封来自社会各界的反馈意见书。2006年9月发布157号准则——《公允价值计量》，该准则于2007年11月15日正式生效。二、公允价值会计的产生和发展18中国持续全面趋同路线图于2009年9月2日发布征求意见根据趋同路线图，中国财政部将就此开展两方面工作：积极参与公允价值计量国际财务报告准则的制定，为IASB提供支持和意见，反映中国以及其他新兴市场国家的实际情况根据最终发布的国际准则，在2010至2011年制定中国的公允价值计量准则，作为修订改进中国企业会计准则体系的一部分。19三、公允价值的内涵目前，在世界范围内的会计界对公允价值存在多种理解，其中以国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)以及我国财政部发布的具体会计准则中的定义具有较高的权威性。无论是IASC和FASB，还是在我国，对公允价值的定义基本相同。即：公允价值体现了交易的公平性，是交易的双方在自愿而不是被迫的前提下进行资产交换或债务清偿的金额。20并且公允价值存在以下几个特点:1、公允价值是在公平的交易中形成的。2、是公允价值计量的对象是全面的。3、是形成公允价值的市场是普遍存在的。由此可见，公允价值的本质是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定，是一种基于市场信息的评价。21三、几个重要问题新兴市场经济国家市场价格波动大。在某些情况下，来自市场的公允价值质量不高。例如：2007年10月16日，上证指数达到历史最高点6124点；2008年10月28日，上证指数跌落到1665点。这两个日期的道琼斯500指数分别为13992点和8175点。公允价值无法可靠取得时，应如何处理？22慎重考虑公允价值计量的适用范围，不要扩大其使用范围。新兴市场经济使用公允价值计量的指南。在附注中增加更多关于公允价值计量环境和局限性的提示和披露。23公允价值会计的核心是公允价值的确定。最能代表公允价值的是市场价格。当某项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，可以运用现值技术来确定资产或负债的公允价值。第二节公允价值的确定24一、以市场价格作为公允价值市场价格，不论其来源如何，都被认为是对资产和负债的公允价值最好的反映。一个公开市场上的价格，通常是公允的和可接受的，对于某些资产或负债而言也是容易得到的。市价法就是指直接引用所计量项目的市场价格作为其公允价值的计量方法。25应用市价法应注意以下五点：1、所采用的市场价格最好是活跃市场中的交易价格。所谓活跃市场是指满足以下所有条件的市场：(1)市场中交易的项目是同质的;(2)通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方;(3)价格公开。2、应采用相同项目、最近的市场价格作为该项目的市场价格。该市场价格，最好应该是计量当日的市场报价。263、当找不到计量日的市场价格时，可以采用稍微提前的市场价格，但是计量日与市价日之间由于时间的流逝和市场条件的变化而对公允价值产生的影响，应当可以加以估计。274、当存在不止一个市场价格时，应当选取最有利于企业的一个市场价格。“最有利”意味着企业可以得到的最高的价格，换句话说，就资产而言，意味着更高的脱售价格，对负债而言，意味更低的清偿或转移价格。285、市场价格中存在与所计量的项目的权利与义务并不直接相关的部分，对于这一部分价格，应予以剔除。例如，某一资产的市场价格中可能包括的附加劳务的价格(如安装费)。29二、以现值探求公允价值当会计人员无法取得可观察的市场价格时，可用未来现金流量来探求公允价值。运用现值技术去探求公允价值涉及到三个步骤：1、如何估计未来现金流量；2、如何合理地选择折现率；3、通过现值如何估计公允价值。30未来现金流量的现值计量的方法有两种方法可以估计未来的现金流量：传统法；预期现金流量法。31传统法只使用一组最好即最优的现金流量期望值，而不考虑由于不确定性和风险产生的各种可能的现金流量。传统法只使用单一的、与风险呈正比的利率。32预期现金流量法考虑到所有可能的现金流量期望值而不是一种最好的期望值。期望未来现金流量法使用在不同时期的不同利率。33财政部于2006年2月15日正式发布了企业会计准则体系,并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。我国新的《企业会计准则——基本准则》明确的将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度的运用了这一计量属性。第三节公允价值在我国具体会计准则中的应用34第三节公允价值在我国具体会计准则中的应用重点掌握以下内容：1、金融工具（交易性金融资产、可供出售金融资产、衍生工具）2、套期保值会计3、投资性房地产4、非货币性资产交换5、债务重组6、股份支付其余内容了解。