第6章制造业企业主要经济业务的核算

第六章账户分类•第一节账户分类的意义•第二节账户按经济内容分类•第三节账户按用途和结构分类第一节账户分类的意义•一、账户分类的目的•二、账户分类的标志•三、账户分类的作用第一节账户分类的意义一、账户分类的目的账户的分类目的就是在了解账户特性的基础上，研究账户体系中各账户之间的存在的共性，进一步探明各种账户的经济内容、用途结构及其在整个账户体系中地位和作用，更正确地运用账户对企业的经济业务进行反映。二、账户分类的标志账户分类的标志有三类：按经济内容分类、按用途和结构分类、按与会计报表的关系分类。第一节账户分类的意义••三、账户分类的作用•（一）有助于建立完整的账户体系，全面核算经济业务•（二）有助于设计会计账簿格式，贮存会计信息•（三）有助于编制会计报表第二节账户按经济内容分类•一、账户按经济内容分类的意义•账户的经济内容是指账户所反映的会计对象的具体内容。•通过对账户按经济内容的分类，能更好地理解每类和每个账户具体应核算和监督的内容，设置出适应本单位的经营管理需要的、科学完整的账户体系，同时为学习账户的其他分类打下基础。•账户按经济内容分类是最基本的分类二、账户按经济内容的分类•（一）资产类账户•（二）负债类帐户•（三）所有者权益账户•（四）收入类账户•（五）费用类账户•（六）利润类账户第三节账户按用途和结构分类•一、账户按用途和结构分类的意义•账户的用途是指设置和运用账户的目的。即通过账户的记录,能够提供哪些核算标。账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务，以取得所需要的各种核算指标，即账户借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。•研究账户按用途和结构分类的意义：为了深入的理解和掌握账户在提供核算指标方面的规律性，正确地设置和运用账户来记录经济业务，为经济管理提供有用的会计信息。•账户按经济内容的分类与账户按用途和结构分类的关系：账户按经济内容分类是基本的、主要的分类，而按用途和结构分类是对按经济内容分类的补充。二、账户按用途和结构的分类•（一）盘存账户•（二）投资权益账户（资本账户）•（三）结算账户•（四）跨期摊提账户•（五）调整账户•（六）集合分配账户•（七）成本计算•（八）计价对比账户•（九）收入计算账户•（十）费用计算账户•（十一）财务成果账户（一）盘存账户•1.盘存类帐户的用途•用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动极其结存情况的账户。•2.盘存类帐户的结构•借方记增加，贷方记减少，余额在借方。•3.盘存类帐户包括的具体的账户•“现金”、“银行存款”、“材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户•4.特点（1）可通过财产清查的方法检查实存的财产物资及其在经营管理上存在的问题。（2）除货币资金账户外均可以提供实物和货币资金两种指标。（二）资本账户1.资本账户的用途•核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。•2.资本账户的结构•贷方记增加，借方记减少，余额在贷方。•3.包括的账户•“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。（三）结算账户结算账户用途：核算和监督同其他单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。结算账户分类：按用途和结构又分为：债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户。•1.债权结算账户•（1）用途:核算和监督同各个债务单位或个人之间结算业务的账户。•（2）结构:借方记债权的增加，贷方记债权的减少，余额在借方。•（3）包括的账户“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等账户。2.债务结算账户•（1）用途•核算和监督同各个债权单位或个人之间结算业务的账户。•（2）结构•贷方记债务的增加，借方记债务的减少，余额在贷方。•（3）包括的账户•“应付账款”、“其他应付款”、“预收账款”、“短期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付利润”、“应交税金”等账户。3.债权债务结算账户•（1）用途：•核算和监督与某一他单位或个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户。•（2）目的：•是为了在一个账户中集中反映企业同某一单位或个人所发生的债权和债务往来的增减变动和余额。•（3）结构：•借方记债权增加、债务减少，贷方记借方记债务增加、债权减少，如果余额在借方表示期末债权大于债务的差额；如果余额在贷方表示期末债务大于债权的差额。•3.债权债务结算账户•（4）包括的账户•如果不单独设置“预收账款”账户，“应收账款”账户即是；如果不单独设置“预付账款”账户，“应付账款”账户即是；如果其他应收款和其他应付款都集中在“其他往来”账户核算，“其他往来”账户即是。•结算账户的特点•只提供货币指标；都是按发生结算业务的单位或个人设明细账。（四）跨期摊提账户•1.用途：核算应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户，•2.属于这类账户的有：“待摊费用”和“预提费用”账户。•3.设置目的：都是为了划清各个会计期间的费用界限而设置的。•4.结构;借方登记实际支出数，贷方登记由各个会计期间负担的费用数，期末如为借方余额，表示已支付尚未摊销的待摊费用，如为贷方余额，则表示已预提而尚未支用的预提费用。•具体到“待摊费用”和“预提费用”这两个账户，在结构上还小有差别。（五）调整账户调整账户的用途：是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。•为什么要设置调整账户：由于管理上的需要或其他原因，要求某些帐户反映该项经济活动的原始数据。•调整账户的分类：按调整方式由分为抵减账户、附加账户和抵减附加账户。（五）调整账户•1.抵减账户（备抵账户）（1）用途：用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。有“累计折旧”、“利润分配”账户。（2）调整方式•被调整账户余额－调整账户余额=被调整账户实际余额（3）被调整账户的余额方向与抵减账户的余额方向相反（五）调整账户2.附加账户（1）用途：用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。•（2）调整方式•被调整账户余额+调整账户余额=被调整账户实际余额•（3)被调整账户的余额方向与附加账户的余额方向相同•3.抵减附加账户•是指既可以用来抵减，又可以用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。这类账户属于双重性质账户，兼有备抵账户和附加账户的功能，但不能同时起两种作用。其在某一时期执行的是哪一种功能，取决于该账户的余额与被调整账户的余额是在同一方向还是相反方向。（六）集合分配账户•1.用途：•用来归集和分配企业在生产经营过程中某个阶段发生的间接费用，反映和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。•2.包括的账户：“制造费用”账户•3.结构：•借方登记费用的发生数，贷方登记费用的分配数，期末一般无余额。•4.特点：具有明显的过渡性质（七）成本计算账户•1.用途：用来核算是和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用，并以此计算各个成本计算对象的实际成本的账户。•2.结构：借方登记应计入成本的全部费用，贷方登记转出的已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本。•3.属于这类账户的有：“材料采购”、“生产成本”等账户。•4.特点：按成本计算对象设置明细账，并提供有关成本计算对象的货币指标和实物指标。（八）计价对比账户•1.用途：•核算经营过程中某一阶段某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定业务成果的账户。•2.特点：•借贷两方用两种计价标准。（九）收入计算账户•（1）用途：•归集企业在经营过程中的各项收入和收益。•（2）结构：•贷方登记本期收入的增加额，借方登记转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。•（3）包括的账户：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户。（十）费用计算账户•（1）用途：归集企业在经营过程中的各项费用。•（2）结构：借方登记本期费用的发生数，贷方登记转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。•（3）包括的账户：“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等账户。（十一）财务成果账户•1.用途：核算和监督企业一定时期内全部生产经营活动最终成果的账户。•2.属于该类账户的有：“本年利润”账户。•3.结构：贷方登记期末从各收入账户转入的本期发生的各项收入数，借方登记期末从各费用账户转入的、与本期收入相配比的各项费用数。期末如为贷方余额，表示收入大于费用的差额，为实现的利润，期末如为借方余额，表示费用大于收入的差额，为发生的亏损。•4.特点：年度中间有余额，年末结转后无余额。材料采购业务核算答案（1）借：材料采购——甲材料28000•应交税金——应交增值税（进项税额）4760•贷：应付账款32760（2）借：材料采购——甲材料1750•贷：银行存款1750（3）借：材料采购——乙材料50400•应交税金——应交增值税（进项税额）8568•贷：银行存款58968（4）借：材料采购——甲材料14400——乙材料7500①应交税金——应交增值税3723贷：银行存款25623借：材料采购——甲材料1800②——乙材料1500贷：银行存款3300材料采购业务核算答案•或借：材料采购—甲材料16200•—乙材料90000•应交税金—应交增值税3723•贷：银行存款28923（5）借：预付账款10000贷：银行存款10000（6）借：材料采购—丁材料7200•贷：预付账款5000•银行存款2200（7）借：材料——甲材料45950•——乙材料50400•——丙材料9000•——丁材料7200•贷：材料采购112550生产业务核算答案（1）借：现金58000•贷：银行存款58000•借：应付工资58000•贷：现金58000（2）借：待摊费用3000•贷：银行存款3000•借：制造费用1000•贷：待摊费用1000•（3）借：生产成本——A产品7000•——B产品5000•制造费用4200•管理费用1500•贷：材料17700生产业务核算答案•（4）借：管理费用750•贷：银行存款750•（5）借：管理费用200•贷：现金200•（6）借：管理费用400•贷：待摊费用400•（7）借：制造费用600•贷：预提费用600•（8）借：制造费用1100•管理费用500•贷：累计折旧1600生产业务核算答案（9）借：生产成本—A产品20000•—B产品14000•制造费用16000•管理费用8000•贷：应付工资58000（10）借：生产成本—A产品4800•—B产品1960•制造费用2240•管理费用1120•贷：应付工资8120生产业务核算答案•（11）制造费用=1000+4200+600+1100+1600+2240=25140•制造费用分配率=25140÷1000=25.14元/小时•借：生产成本—A产品15084•—B产品10056•贷：制造费用25140•（12）借：库存商品75900•贷：生产成本—A产品44884•—B产品31016•借生产成本贷•（2）1200（12）75900•（9）34000•（10）4760•（11）25140本期发生额75900本期发生额75900借制造费用贷（2）1000（11）25140•（3）4200•（7）600•（8）1100•（9）1600•（10）2240•本期发生额25140本期发生额25140（四）练习产品销售业务的核算•1.借：应收帐款45120•贷：主营业务收入36000•应交税金——应交增值税（销项税额）6120•银行存款3000•2.借：银行存款26000•贷：主营业务收入26000•3.借：营业费用1500•贷：银行存款1500•4.借：银行存款20000•贷：预收账款20000•5.借：预收账款30000•贷：主营业务收入30000•6.借：主营业务成本55200•贷：库存商品——A产品39600•——B产品15600•7.借：主营业务税金及附加4600•贷：应交税金——应交消费税4600