从一个实例来看融资租赁业务的会计处理-2

从一个实例来看融资租赁的会计处理例：2011年1月1日泰航租赁公司购入设备一套，账面价值5500000.00元，以融资租赁方式出租给红光医院，租期3年，红光医院发生直接费用20000.00元，泰航公司发生直接费用15000.00元，合同约定红光医院每年支付租金200000.00元，资产余值为100000.00元。，承租人担保余值是50000.00元，独立于承租人和出租人的第三方担保的资产价值30000.00元。租赁期间，红光医院直接按照直线法对该项固定资产计提折旧；租赁期满，租赁期满，资产可以由出租人收回也可以由承租人留购，留购价款为20000.00元。假定担保余值、未担保余值均未发生变化。一、出租人的账务处理账务处理前分析：1、确定租赁期租赁期=合同确定的租赁期=3年2、确定最低租赁付款额和最低租赁收款额度确定最低租赁付款额=租赁期内承租人应支付的款项+由承租人或第三方担保的资产价值=200000*3+50000=650000.00元最低租赁收款额=最低租赁付款额度+独立于承租人和出租人第三方对出租人担保的资产余值=650000.00+30000.00=680000.00元3、确认应收融资租赁的入账价值及未担保余值应收融资租赁的入账价值=最低租赁收款额度+初始直接费用=680000.00+15000.00=695000.00元未担保余值=20000.00元4、确定融资租赁资产的内含利率设融资租赁内含利率是r,根据租赁内含利率的性质，有：200000*（P/A，r,3)+(50000+30000+20000)*(P/F,r,3)=550000+15000=565000.令：r1=10%,200000*（P/A,10%,3)+100000*(P/F,10%,3)=572502R2=11%,200000*（P/A,11%,3)+100000*(P/F,11%,3)利用内插法，r=10%+(572502-565000)/(572502-561862)*1%=10.7018%5、确认未实现的融资收益未实现的融资收益=（最低融资租赁收款额度+初始直接费用+未担保余值）-（最低租赁收款额度+初始直接费用现值+未担保余值的现值）=（680000+15000+20000）-《200000*（P/A，10.718%，3）+（50000+30000）*(P/F，10.708，3）+15000+20000*(P/F，10.708，3）=135000元泰航租赁公司（出租人）会计分录1、租赁期开始日借：长期应付款-应付融资租赁款695000未担保余值20000贷：融资租赁资产565000银行存款15000未实限融资收益135000同时，按照最低租赁收款额与未担保的余值的现值之和与租赁资产账面余额的差额：借：营业外支出--处置非流动资产损失15000贷：融资租赁资产150002、采用实际利率法对未实现融资收益在租期内各个期间进行分配，确认当期的融资收入，编制未实现融资收益分配表未实现融资收益分配表单位：元日期年租金确认的融资收入租赁投资净额租赁投资净额余额（1）（2）=期初（4）*10.7018%（3）=（1）-（2）期末（4）=期初（4）-（3）2011年1月1日5650002011年12月31日200000604651395354254652012年12月31日200000455321544682709972013年12月31日20000029003170998100000合计6000001350004650003、收到租金，并确认融资收入借：银行存款200000贷：长期应收款--应收融资租赁款200000借：未实现融资收益60465贷：租赁收入60465以后各期收入处理同上4、租赁期满的会计处理（1）期满返还租赁资产，由于存在担保余值和未担保余值，故会计分录如下借：融资租赁资产115000贷：长期应付款--应收融资租赁款95000未担保余值20000（2）承租人留购租赁资产的情况，会计分录如下借：银行存款95000营业外支出--处置飞流动资产损失20000贷：应收融资租赁款95000未担保余值20000二、承租人的账务处理1、红光医院租入设备时，借：固定资产-融资租入固定资产（相当于买价）600000未确认融资费用135000贷：长期应付款--应付融资租赁款7350002、承租人支付费用如运输费、安装费、调试费用等借：固定资产--融资租入固定资产20000贷：银行存款200003、每期支付租金的会计分录借：长期应付款--应付融资租赁款200000贷：银行存款2000004、确认利息费用时的会计分录借：财务费用60465贷：未确认融资费用60465以后各期处理相同5、每月计提折旧时的会计分录借：管理费用（或制造费用）13888.88贷：累计折旧13888.88（600000-100000）/3/126/租赁期满,承租人对租赁资产有三种选择:返还资产/留购/优惠续租(1)租赁期满,承租人向出租人返还资产时:如果存在担保余值,会计分录如下:借:长期应付款--应付融资租赁款累计折旧贷:固定资产-融资租入固定资产如果不存在担保余值,会计分录借:累计折旧贷:固定资产-融资租入固定资产(2)租赁期满,如果承租人优惠购买,支付买家时,借:长期应付款--应付融资租赁款贷:银行存款同时将融资租入固定资产转入固定资产明细科目借:固定资产-自有固定资产贷:固定资产--融资租入固定资产(3)租赁期满,承租人优惠续租,则应视同该项租赁一直存在,而做出相应的会计处理