复式记账与借贷记账法.ppt

南京航空航天大学金城学院会计学教程主讲人：林芳强[e-mail]本章内容提要第一节复式记账法第二节借贷记账法第三节账户对应关系和会计分录第四节借贷记账法的试算平衡第三章复式记账与借贷记账法记账方法：指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。复式记账法：指对任何一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。（1）任何经济业务都涉及两个或两个以上的方面（2）反映资金运动的来龙去脉比如：某单位以银行存款2000元支付前欠的货款向某单位购一台设备5000元，款项尚未支付第一节复式记账法单式记账法——复式记账法的“对立”单式记账法：通常只登记货币资金的收付业务和企业债权债务的往来结算业务，属于基于资金运动为主线的单方面记录。单式记账的不足——促成了复式记账法的产生缺少实物账、提供的财务信息不完整、验证性较差比如：以银行存款5000元购买原材料销售产品一批，取得收入2000元第一节复式记账法复式记账的原则以会计等式为记账基础对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录必须遵循经济业务对会计等式的影响类型进行记录定期进行试算平衡第一节复式记账法借贷记账法：以“借”和“贷”为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额同时在两个或者两个以上的会计账户中进行登记的一种复式记账方法。（1）借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号（2）“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”问题：借和贷是否具有固定的含义？第二节借贷记账法记账符号及其涵义“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借”和“贷”可以用来判别账户的性质–凡是余额在借方的账户为资产类账户–余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户第二节借贷记账法各会计要素的账户结构资产账户结构–资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方–资产类账户各指标之间的关系期末余额（借方）期初余额（借方）借方发生额（本期增加）贷方发生额（本期减少）＝＋－第二节借贷记账法各会计要素的账户结构负债和所有者权益账户结构–负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。–负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方发生额（本期增加）借方发生额（本期减少）＝＋－第二节借贷记账法从会计恒等式推导账户的结构利润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋第二节借贷记账法费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户与资产类账户的不同之处：一般无期末余额，转入利润类账户收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似收入类账户与负债、所有者权益类账户的不同之处：一般无期末余额，转入利润类账户利润类账户与负债、所有者权益类账户的不同之处：有期末余额，但余额方向摇摆不定第二节借贷记账法“借”、“贷”与增减借与贷的对立：一个表示增加，另一个表示减少会计要素中资产与权益的对立会计要素中收入与费用的对立会计科目借贷资产类账户记增加资产类账户记减少负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户记减少记增加收入、利润类账户记减少收入、利润类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记减少某类账户之间的相互联系“借”、“贷”与增减会计要素中收入与利润、利润与权益的同一性收入类账户、利润类账户与权益类账户的同一性资产类账户与费用类账户的同一性会计要素中资产与费用的同一性账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额现金6450320770短期借款5000010000100000应收账款12800280075520实收资本500000200000700000原材料420002600044000银行存款528003400057400应付账款180002667612001固定资产850002900010000第二节借贷记账法练习题借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义–任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化–所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向–每笔经济业务记录时必须有借方和贷方–所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等第二节借贷记账法会计分录：是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。账户的对应关系：基于经济业务简单分录与复合分录–简单会计分录：一借一贷–复合会计分录：一借多贷一贷多借第三节账户对应关系和会计分录★教学中会计分录内容、格式及书写要求800000800000100000100000简单分录的格式复合分录的格式会计分录格式借：×××（科目）金额贷：×××（科目）金额借：×××（科目）金额贷：×××（科目）金额×××（科目）金额借：×××（科目）金额×××（科目）金额贷：×××（科目）金额编制会计分录的步骤（1）判断该经济业务涉及到哪些会计要素的变动（2）判断受影响会计要素的增减变动情况（3）进一步明确是会计要素的哪一个会计科目发生变动（4）判断该会计科目所适用的账户结构，确定究竟是借记还是贷记（5）按格式编制完整的会计分录举例1.企业收到红光公司投入的全新设备一台，双方协议的价值为50000元2.企业取得半年期的银行借款150000元，存入银行3.企业购入机器设备一台，买价100000元，已支付50000元，余款尚欠4.企业以银行存款6000元偿还前欠货款5.以现金5000支付职工工资6.企业销售产品一批，取得收入8000元，尚未收到款项7.企业以银行存款支付广告费15000元第三节账户对应关系和会计分录登记账户从会计分录到账户：过账账户的平行登记：就同一笔经济业务，同时在总分类和明细账户进行记录第三节账户对应关系和会计分录实际发生的经济业务会计分录总分类账户明细分类账户登记账户平行登记的要点–登记的依据相同同样的一笔经济业务–时期相同应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记–方向一致总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向–金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等登记账户平行登记的结果所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额＝＝＝＝总分类账户本期借方发生额所属明细分类账户本期借方发生额之和总分类账户本期贷方发生额所属明细分类账户本期贷方发生额之和总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额之和试算平衡：指根据会计等式的平衡原理，按照记账原则的要求，通过汇总计算和比较，来自行检查账户记录的正确性。检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和利润表等财务报表提供了基本的会计资料该项工作一般是在月末结出各个账户的本月发生额和期末余额后，通过总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表来进行的试算平衡仅是一项最基本的自我验证方法第四节借贷记账法的试算平衡[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。(所有者权益类账户)(资产类账户)借方实收资本贷方借方银行存款贷方(1)50000(1)50000※权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。※本例为等式双方要素同时增加。※等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。(负债类账户)(资产类账户)借方应付账款贷方借方原材料贷方××××××资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。(收入类账户)(资产类账户)借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方××××××[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60000元归还银行短期借款。(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款贷方借方短期借款贷方×××(2)60000(2)60000※本例中的“权益”是指债权人权益。※本例为等式双方要素同时减少。※有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。(资产类账户)(所有者权益类账户)借方银行存款贷方借方实收资本贷方××××××××××××[例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。(资产类账户)(资产类账户)借方应收账款贷方借方银行存款贷方×××(3)160000(3)160000※本例为等式左方资产要素内部增减。※有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。(资产类账户)(费用类账户)借方原材料贷方借方生产成本贷方×××××××××[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。(负债类账户)(负债类账户)借方短期借款贷方借方应付账款贷方(4)90000(4)90000×××※本例为等式右方要素内部增减。※该例属于负债要素内部有增有减。※权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。•债权人将其借款转为向企业投资。(所有者权益类账户)(负债类账户)借方实收资本贷方借方长期借款贷方×××××××××原来企业借入款项3.借贷记账法的试算平衡（1）基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。库存现金（2）基本方法①发生额平衡法◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。◆平衡公式：库存现金◆平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。◆平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”举例中本期所有有发生额的账户每个账户的借贷方发生额所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表2－1②余额平衡法◆含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。◆平衡公式：库存现金◆平衡原理—会计等式的平衡原理◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390000390000期末所有账户贷方余额表2－2理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。银行存款（1）存入1000（2）支付500发生额平衡试算平衡的方法试算平衡的两个公式：第四节借贷记账法的试算平衡全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计全部负债和所有者权益类账户余额合计全部资产类账户余额合计＝＝问题：试算平衡是否能检验出账务处理的所有错误？试算平衡能够检验的错误–会计分录中一方金额记错–一方金额遗漏记载或重复记载–过入账户的一方金额过错、一方方向过错–分录中一方遗漏、重复记载过入账户–账户借方或贷方合计数计算错误–在所有账户借方和所有账户贷方两个合计数相减时计算错误第四节借贷记账法的试算平衡试算平衡不能检