第二章_电力企业成本核算与控制(精)

第二章电力企业成本核算与控制本章内容成本核算的基本理论电力企业成本核算电力企业成本控制第一节成本核算的基本理论成本核算的组织成本核算的原则成本核算的要求成本核算的程序成本报表一、成本核算的组织一级成本核算：规模较小企业厂部设置相应的会计机构和人员二级成本核算：规模较大大中型企业成本核算由厂部和车间（部门）两级财会部门进行二、成本核算的原则权责发生制原则实际成本计价基础原则合法性原则重要性原则一贯性原则三、成本核算的要求（一）严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准成本开支范围：费用开支标准：保证成本真实，正确计算企业利润（二）正确划分各项成本费用的界限分清不同月份成本费用的界限。权责发生制分清正常支出和非正常支出的界限。是否为日常经营活动中的支出分清资本性和收益性支出的界限。分清生产费用和期间费用的界限。分清各种成本计算对象的成本界限。分清完工产品和在产品的成本界限（三）做好各项成本核算的基础工作建立健全原始记录制度。防止“假账真算”及时制定和修订各种消耗定额。定额：生产经营活动中，对人力、物力、财力等消耗或其他方面应遵循的标准或应达到的水平。建立健全材料物资的计量、验收、领发和盘存等制度。保证资料准确，帐实相符及时制定和修订内部结算价格和内部结算制度。企业内各部门、车间之间转移原材料、产品等的价格（四）正确确定财产物资的计价和价值结转方法。国家有规定的，按相关规定（五）选择适当的成本计算方法。品种法分批法分步法四、成本核算的程序（一）确定成本计算对象费用的归集对象和承担者（二）确定产品成本项目（三）确定成本计算期成本计算的间隔期（四）费用发生的审核与记录（五）生产费用的归集与分配成本分配遵循原则：受益原则（六）计算完工产品与在产品成本（七）结转完工产品成本五、成本报表（一）含义:根据日常核算资料及其他有关资料定期或不定期编制，用以反映企业产品成本水平、构成及其升降变动情况，考核和分析企业在一定时期内成本计划执行情况及其结果的报告文件。（二）成本报表的作用提供成本水平及费用支出情况。分析考核计划完成情况，查明原因。编制下期成本计划的重要参考依据。结合其他报表，更有效解决问题。（三）成本报表的特点受外界因素影响程度小：内部报送，一般不对外公布。综合性：会计核算资料，技术经济资料等。灵活性：国家无统一规定，企业可自主决定。（四）编制要求数字真实，计算准确:内容完整，说明清楚:编报及时:指标口径尽量保持一致:（五）主要的成本报表商品产品成本表：供电、售热、其他产品的成本升降情况。包括单位成本（上年平均，本年计划，本年实际）、总成本等。主要产品单位成本表：主要产品成本构成（材料、人工、制造费用等）的升降情况。制造费用明细表：第二节电力企业成本核算电力企业概念电力企业成本概述电力企业成本核算内容电力企业成本计算一、电力企业概念电力企业：以生产经营电能这一重要产品的相对独立的经济实体，是实行自主经营、自负盈亏的社会主义商品生产者和经营者，是具有一定权利和义务的法人。发电企业：电能的加工，电厂输电企业：电能的输送、传输供电企业：电能的供应、配售电力建造企业：电力项目、电力设施电力修造企业：电力设备及相关设施电力相关企业：电力投资、咨询等公司电力企业生产的特点能源转换工业生产过程复杂，产品单一生产过程连续，大量重复生产产品不能储存，产销用瞬间同时完成没有在产品和产成品之分二、电力企业成本含义及特点（一）含义指电力企业中发电、输电、供电、变电等环节发生的全部劳动消耗，包括发电成本、供电成本、售电成本等。（二）电力企业成本的特点成本计算对象单一：主要是电力产品和热力产品成本计算分类简单：一般按生产经营的不同环节进行电力成本高低受市场需求制约：还受用电条件制约，如配电线路三、电力企业成本核算内容（一）成本核算对象电力产品：热力产品：修造产品：其他产品：主要产品（二）成本核算内容（成本项目）燃料费购入电力费水费材料费工资及福利费折旧费修理费其他电热产品成本：1.燃料费：指火电厂为生产电、热产品而消耗的各种燃料。燃料费＝燃料消耗量×燃料单价建立健全领发料凭证制度、材料退库和盘点制度。合理确定燃料发出成本。燃料费在电力产品和热力产品间分配能确定为生产某种产品耗费：直接计入不能确定或为两种产品生产耗费：按相应标准分摊计入2.购入电力费即向外单位购入电力支付的资金，按购入电力数量和单价计算。3.水费指发电供热生产用水的外购水费。不包括外购非生产用水水费。按实际购水量和购水单价核算。4.材料费指生产运行、维修和事故处理等耗用的材料、备品、低值易耗品及不应计入燃料费的各种生产用燃料。不包括：工程用料固定资产拆除、清理等用料具体核算参见：燃料费5.工资及福利费指按规定列入电、热产品成本的职工工资、奖金、津贴等及按职工工资总额与规定比例提取的职工福利费。不包括：工程人员工资；医务部门、子弟学校、独立经营部门工资；承揽对外作业人员应转出工资等。工资核算：审核工资支出是否符合国家关于工资总额组成的规定。工资总额：计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。（1）计时工资的核算即按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计时工资标准：工作时间：前提：做好考勤记录按出勤天数计算工资：应付工资=出勤天数×日工资标准按缺勤天数计算工资：应付工资=月工资标准－缺勤天数×日工资标准月工资标准日工资标准日工资标准=月工资标准/月计薪日数月计薪日数的确定：按30天计算：按21.75天计算：制度工作日：制度计薪日：261天250天例题：电厂工人月工资标准为1140元，10月份该工人请病假3天，事假2天。其中事假及病假均未在节假日和双休日。计算该工人10月份计时工资。月计薪日数按30天计算：月计薪日数按21.75天计算：解析：月计薪日数按30天计算：日工资标准=1140/30=38（1）按出勤天数计算：应付计时工资=38*（31-3-2）=988（2）按缺勤天数计算：应付计时工资=1140-38*（3+2）=950月计薪日数按21.75天计算：日工资标准=1140/21.75=52.41（1）按出勤天数计算：应付计时工资=52.41*（31-3-2-8）=943.38（2）按缺勤天数计算：应付计时工资=1140-52.41*（3+2）=877.95例题：某电厂职工月标准工资为900元，2005年10月份该职工缺勤4天（缺勤时间有星期日2天），10月份有节假日3天，周末休息日8天。计算：计时工资解析：日工资标准＝900／30=30应付计时工资＝900－30×4＝780日工资标准＝900／21.75=41.38应付计时工资＝900－41.38×2＝817.24（2）计件工资的核算计件工资=完成工作量×计件单价（3）奖金的核算超额劳动报酬：某些原因给以职工的奖励：（4）津贴和补贴的核算津贴：补偿特殊或额外劳动消耗；其他特殊原因。补贴：物价补贴，如粮价、煤价等。（5）加班加点工资的核算即法定工作时间以外从事的劳动支付的报酬。应付加班加点工资＝加班加点天数×日工资×规定的支付标准标准：150%;200%;300%（6）特殊情况下支付的工资的核算即国家按规定在某些非工作时间内支付给职工的工资。如：请假期间（病假、工伤假、产假、婚假、事假、探亲假）、学习期间等。工资总额的计算：应付职工薪酬（应发工资）＝计时工资＋计件工资＋奖金＋津贴和补贴＋加班加点工资＋特殊情况下支付的工资实发工资＝应发工资－代扣款项福利费按工资标准的一定比例计算。工资和福利费的分配：一种产品：直接计入多种产品：直接计入分配计入6.折旧费指电力企业固定资产按确定的折旧方法计提的折旧费。计提范围：企业拥有的（包括融资租入）不计提：提足折旧继续使用的。按规定单独估价入账的土地。计提规定当月增加的固定资产，当月不提折旧。当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提。折旧提足后不再计提。电力企业一般按月计提折旧本月折旧额＝上月折旧额＋上月增加固定资产应计折旧额－上月减少固定资产应计折旧额计提方法：平均年限法；工作量法；双倍余额递减法；年数总和法。例题：电力企业的一套机器设备，购买时原价60,000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。要求：按不同方法确定该机器设备年折旧额分别为多少。年限平均法：年折旧额＝60000*（1-4%）／5=11520双倍余额递减法：年折旧率＝2／5=40%第一年＝60000*40%=24000第二年＝(60000-24000)*40%=14400第三年＝(60000-24000-14400)*40%=8640第四、五年＝(60000-24000-14400-8640-60000*4%)／2=5280年数总和法：第一年＝60000*(1-4%)*5／15=19200第二年＝60000*(1-4%)*4／15=15360第三年＝60000*(1-4%)*3／15=11520第四年＝60000*(1-4%)*2／15=7680第五年＝60000*(1-4%)*1／15=3840折旧费的分摊：一种产品：直接计入多种产品：直接计入分配计入7.修理费：综合列入本项目区别材料、工资等分别列入。8.其他费用即不属于以上各项而应计入产品成本的其他费用。包括以下内容：办公费、差旅费、低值易耗品摊销、保险费、职工教育经费、研究开发费、停工损失、坏账损失等。停工损失即停工期间发生的各项费用。包括：停工期间需支付的职工工资和福利费；停工期间应负担的折旧等固定费用；其他费用。停工报告单：时间、原因、责任人等。电热产品成本的类型燃料费购入电力费水费材料费工资及福利费折旧费修理费其他修造产品成本项目：直接材料直接人工其他直接支出制造费用四、电力产品成本的计算（一）计算方法：品种法：分批法：分步法：（二）电力成本的计算发电成本的计算：购电成本的计算：供电成本的计算：售电成本的计算：1.发电成本的计算指发电厂生产电能所发生的全部耗费。发电总成本＝∑成本项目发电单位成本＝发电总成本／厂供电量厂供电量＝厂发电量－厂用电量2.购电成本的计算指电网向自备电厂、地方电厂和外网购入的电量产品所支付的全部费用。购电总成本＝∑不同渠道购电成本购电单位成本＝购电总成本／购入电量3.供电成本的计算指电网将发电厂发出的电和购入的电，通过输、变、配电系统送到售电端所支付的全部供电费用。供电单位成本＝供电总成本／售电量售电量＝供电量－线损电量4.售电成本的计算指各厂的发电成本、各供电局的供电成本、全网的购电成本及为全网服务的各局、所等发生的管理费用。售电总成本＝发电总成本＋购电总成本＋供电总成本＋汇集的管理费用售电单位成本＝售电总成本／售电量例题：某电厂三月份发电量为10000MW·h，厂用电量为1000MW·h，线损率为5％，发电总成本为270000元，供电总成本为85500元，汇集的管理费为10000元。计算相应成本。（三）热力成本的计算对电力企业成本的分摊。直接计入：分摊计入：燃料费：发电供热实际耗用标准煤量比例分摊。固定费用：第三节电力企业成本控制成本控制的原则成本控制的程序成本控制的主要内容成本控制的方法电力企业降低成本的途径一、成本控制的原则经济原则：例外管理原则：确定标准：重要性；一贯性；特殊性全员参与，领导推进原则：责权利相结合原则：二、成本控制的主要内容（一）成本项目的控制：燃料费；购电费；水费；材料费；工资福利费；其他费用。（二）成本过程控制：三、成本控制的程序确定成本控制的标准：执行成本控制标准揭示成本差异消除不利差异：分析原因，解决方法。进行奖惩考核四、成本控制的方法责任成本控制法责任成本：特定责任单位能够控制和影响的有关成本，即可控成本。（一）责任单位的确定