会计基础 第五章：课件4

第五章制造业企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法★按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：◆支付期与其受益期一致；◆支付期在先，受益期在后；◆受益期在先，支付期在后。在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置应付职工薪酬实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本2.核算举例：见教材P.94【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）借：生产成本——A产品320000借：生产成本——B产品330000借：制造费用165000贷：原材料——甲材料575000贷：原材料——乙材料240000（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。3.核算举例：见教材P.96—97【例5-30】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。借：生产成本——A产品1640000借：生产成本——B产品1430000借：制造费用320000借：管理费用210000贷：应付职工薪酬——工资3600000【例5-33－1】计算并提取（列支）本月福利费。※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额×14%【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1640000×14%=229600（元）B产品：1430000×14%=200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品229600借：生产成本——B产品200200借：制造费用——工资44800借：管理费用——工资29400贷：应付职工薪酬504000（验算：3600000×14%=504000）【例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款504000课堂练习•1、车间生产A产品领用甲材料一批，材料成本35000元，分别用于A产品和B产品的生产，其中A产品直接耗用20000元，B产品直接耗用15000元。•2、车间领用生产物料，物料成本20000元，用于产品生产共同耗用。•3、桃花岛公司期末计算确认当期应付给生产人员的薪酬为50000元，其中A产品直接生产人员薪酬20000元，B产品直接生产人员薪酬16000元，车间间接生产人员薪酬14000元；应付给行政管理人员及销售人员的工资分别为20000元和30000元。•4、根据有关规定，企业按职工工资的14%计提职工福利费。•5、因职工穆念慈生活困难，企业决定以现金为其发放生活补助2000元。（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别2.账户设置应付职工薪酬实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本3.核算举例：见教材P.99—101【例5-34】支付预订下年度报刊费。借：待摊费用12000贷：银行存款12000※先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。※在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：借：管理费用1000贷：待摊费用1000【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4200贷：待摊费用4200※年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。※由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。※设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用3500贷：预提费用3500※使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用——设备修理费×××贷：银行存款等×××【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧方法所规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。※关于“累计折旧”账户的重要说明提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600借：管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品=6000×54.70=328200元B产品=4000×54.70=218800元分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品328200借：生产成本——B产品218800贷：制造费用547000（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：●直接材料●直接人工●制造费用（2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）计算完工产品成本需考虑四种具体情况※教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：（3）核算举例：见教材P.102【例5-40】结转完工产品生产成本。借：库存商品——A产品1842000借：库存商品——B产品1265000贷：生产成本——A产品1842000贷：生产成本——B产品1265000课堂练习•1、企业计提车间固定资产的折旧20000元、行政管理部门固定资产折旧10000元。•2、假设桃花岛公司当月累计发生的间接生产费用（由A产品和B产品共同承担）共计54000元，其中，A产品应承担60%，其余由B产品承担。月末，企业将上述间接生产费用分别转入两种产品的“生产成本”科目。•3、月末，桃花岛公司生产的A产品全部完工，验收入库，该批完工产品生产成本共计40000元。练习产品生产业务的核算•1、开出现金支票58000元，提取现金直接发放工资。•2、用银行存款3000元支付第二季度车间房租，并相应摊销应由本月负担的部分。•3、仓库发出材料，用途如下：产品耗费12000元；车间一般耗费4200元；厂部一般耗费1500元。•4、开出现金支票750元购买厂部办公用品。•5、摊销应由本月负担的保险费400元。•6、用先进600元支付车间设备修理费。•7、计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1100元，厂部500元。•8、月末分配工资费用，其中：生产工人工资34000元；车间管理人员工资16000元；厂部管理人员工资8000元。•9、用银行存款10000元支付本月车间的水电费。•10、将本月发生的制造费用转入“生产成本”账户。（32900）•11、本月生产的产品40台全部完工，验收入库，结转成本。（假设该产品没有期初、期末在产品）（83660）