第三章 会计等式与复式记账

第三章会计等式与复式记账何琼会计等式：表明会计要素之间的基本关系，揭示企业财务状况和经营成果的本质。会计基本等式反映一定时点上企业财务状况的平衡关系注意：1）资产和权益的对应关系是综合对应的，而不是逐项一一对应的。2）“资产＝权益”或“资产＝负债＋所有者权益”这两个方程式在习惯上不能任意颠倒，一般先描述资产，后描述权益。资产＝负债＋所有者权益静态方程式一、会计等式会计基本等式的转化形式反映会计要素在某一时期的动态平衡关系会计基本等式的转化形式收入－费用＝利润动态方程式这一等式是会计上设置账户、复式记账和编制会计报表的依据资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入综合方程式结论：资产＝负债＋所有者权益会计方程式（一）经济业务及类型经济业务：也称会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。按其涉及的关系和范围与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务。本单位范围以内发生的各种经济业务。分类：外部经济业务：内部经济业务：二、经济业务及其对会计等式的影响（二）经济业务对会计等式的影响引起等式两边会计要素同时增加的经济业务引起等式两边会计要素同时减少的经济业务引起等式左边会计要素发生增减变动的经济业务引起等式右边会计要素发生增减变动的经济业务经济业务对会计恒等式的影响举例久安公司××年7月31日有关资产、负债、所有者权益情况如表所示：表2-1资产、负债、所有者权益状况表单位：元资产项目金额负债及所有者权益项目金额库存现金银行存款库存商品应收账款固定资产20006000008000049000700000应付账款短期借款实收资本600000131000700000合计1431000合计1431000八月份发生以下经济业务：1.8月5日，收到兴盛公司投资60万元，其中，实物（房屋）投资价值折合人民币40万元，现金投资为人民币20万元，已存入银行。2.8月15日，用银行存款10万元，归还银行短期借款。3.8月28日，购入设备一台设备5万元，已以银行存款支付，设备已交付使用。资产:固定资产增加40万元,银行存款增加20万元所有者权益:实收资本增加60万元资产:银行存款减少10万元负债:短期借款减少10万元资产:固定资产增加5万元资产:银行存款减少5万元4.8月28日，向银行借入短期借款20万元，归还以前采购产品的应付账款。负债:应付账款减少20万元负债:短期借款增加20万元5.8月30日，向开户银行提取现金2000元，以备零星开支。资产:库存现金增加2000元资产:银行存款减少2000元6.8月30日，收回应收账款3万元存入银行。资产:银行存款增加3万元资产:应收账款减少3万元上述六笔经济业务所引起的资产和负债、所有者权益的增减变化情况如下表所示。表2-2资产和负债、所有者权益状况变动表单位：元4500002300003000008000001820006820003000060000010000020000015200020000020001931000193100011500001900013000008000067800040000040002310006000001431000合计1431000合计700000固定资产49000应收账款700000实收资本80000库存商品131000短期借款银行存款600000应付账款2000库存现金增减后金额减额增额增减前金额权益增减后金额减额增额增减前金额资产经济业务资产=负债+所有者权益1（+）（-）2++3++4--5（+）（-）6-+7--8+-9（+）（-）表2-3会计等式的九种类型将四大类型的经济业务细分为九种类型，如表2-3所示第二节账户与复式记账一、设置账户的意义账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的一种手段。要通过账户记录取得核算指标的具体数据资料，就需要在设置会计科目以后，根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，来对各项经济业务进行分类记录才可以实现。注意：会计科目与账户的关系联系：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容；会计科目是账户的名称，有什么样的会计科目，就有相对应的账户。区别：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，是由国家统一加以制定，是一定经济业务内容的抽象概括；账户是具体记录经济业务内容的方法，具有登记增减变化的不同结构，是记录信息的载体。二、账户的结构概念：是指账户设置哪几个部分，每一部分反映什么内容。一般应包括内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额。账户名称（会计科目）第页金额摘要凭证编号日期金额摘要凭证编号日期账户反映的基本内容期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额期末余额期初余额=+本期增加发生额-本期减少发生额账户的简化格式－－“T”字型结构账户名称（会计科目）左方右方账户的左右两方按相反方向来记录增加额和减少额账户名称（会计科目）左方右方期初余额增加数…减少数…本期增加发生额本期减少发生额期末余额（1）假如账户左方登记增加数额，账户右方登记减少数额（2）假如账户右方登记增加数额，账户左方登记减少数额账户名称（会计科目）左方右方期初余额减少数…增加数…本期减少发生额本期增加发生额期末余额账户的格式账户名称：余额日月右方左方摘要凭证号数年第二节复式记账一、复式记账1.记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的技术。2.记账方法的种类单式记账法复式记账法复式记账法定义：复式记账法是在每一项经济业务发生以后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。特点：(1)对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录；(2)可以对账户记录的结果进行试算平衡。目前，我国企业和行政、事业单位均采用复式记账法。（三）复式记账法的理论基础复式记账以价值运动和会计等式为理论基础。复式记账法的方法包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法。在我国，《企业会计准则》规定中国境内的所有企业统一使用借贷记账法。借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。二、借贷记账法会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此会计恒等式是借贷记账法的理论基础。即：资产＝负债＋所有者权益会计等式揭示了三方面的内容：第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系；第二，各会计要素增减变化的相互关系；第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。（一）借贷记账法的理论基础会计恒等式（二）借贷记账法的特点记账符号账户结构记账规则账户的对应关系和会计分录试算平衡1.记账符号“借”、“贷”最早的“借”、“贷”分别表示债权、债务的增减变动。随着商品经济的发展，“借”、“贷”表示全部经济要素的增减变化，转化为纯粹的记账符号，用于表明记账的方向。2.账户结构基本结构：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。资产类账户基本结构：账户的借方记录增加额，贷方记录减少额。涉及相关概念资产类账户借方期末余额＝借方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额＋－借方发生额：借方记录的合计数额贷方发生额：贷方记录的合计数额期末余额：在每一个会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称为期末余额期初余额：上期的期末余额转入资产类账户借方贷方期初余额×××（2）增加数×××（1）增加数×××（1）减少数×××（2）减少数×××本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户贷方期末余额＝贷方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额＋－负债及所有者权益类账户贷方借方期初余额×××(1)增加数×××(2)增加数×××(1)减少数×××(2)减少数×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××成本类账户借方贷方期初余额×××（2）增加数×××（1）增加数×××（1）结转数×××本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××费用与收入类（损益）账户费用类账户借方贷方（1）增加数×××（2）增加数×××（1）转出额×××本期发生额×××本期发生额×××收入类账户借方贷方（1）增加数×××（2）增加数×××（1）转出额×××本期发生额×××本期发生额×××账户结构总结“借”字表示：资产的增加、费用成本的增加、负债及所有者权益的减少、收益的转销“贷”字表示：资产的减少、费用成本的转销、负债及所有者权益的增加、收益的增加根据账户余额所在方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。账户名称（会计科目）借方贷方增加减少增加减少转销增加转销增加增加减少资产类负债类所有者权益类费用成本类收入类期末余额：资产或成本余额期末余额：负债或所有者权益余额实际运用记账规则登记经济业务时，应按以下两个步骤进行：首先，需要分析经济业务的内容，确定所涉及的要素是增加还是减少；其次，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。【例4-1】久安工厂××年3月1日接收新华集团公司的追加投资500万元，款项存入银行。3.记账规则有借必有贷，借贷必相等实收资本借贷5000000银行存款借贷5000000【例4-2】3月3日，久安工厂从银行取得临时周转借款20万元，银行通知款项已经划入单位银行存款账户。银行存款借贷200000短期借款贷借200000【例4-3】3月3日，久安工厂购入新机器设备10台，共计38万元，已安装完毕，价款已开出转账支票付讫。银行存款借贷380000固定资产借贷380000【例4-4】久安工厂以银行存款62000元支付本期应纳税金42000元和应付投资者利润20000元。银行存款借贷62000应交税费贷借42000应付股利贷借20000【例4-5】企业的应付账款到期，向银行借入周转性短期借款41000元直接偿还应付账款。短期借款贷借41000应付账款贷借41000【例4-6】3月6日，久安工厂销售产品取得产品销售收入95000元，款项已全部存入银行。银行存款借贷95000主营业务收入贷借95000【例4-7】3月6日，久安工厂接到银行通知，已用企业存款支付水电费2800元。管理费用借贷2800银行存款借贷28004.账户的对应关系和会计分录定义1：账户之间应借、应贷的相互关系，叫做账户的对应关系。形成对应关系的账户，称为对应账户。定义2：指标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。编制会计分录应遵循的步骤：（1）一项经济业务发生后，首先分析这项经济业务涉及的账户名称，其变化是增加还是减少；（2）判断应记账户的性质，按账户的结构确定应记入有关账户的借方还是贷方；（3）根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额；（4）分录编好后，应检查分录中应借应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误。会计分录书写的格式：先写借后写贷，借贷要错开。借：账户名称金额贷：账户名称金额【例4-8】久安工厂公司购进材料价款50000元，货已入库，其中已经用银行存款支付30000元，尚有20000元未支付。借：原材料30000贷：银行存款30000借：原材料20000贷：应付账款20000简单会计分录借：原材料50000贷：银行存款30000应付账款20000复合会计分录5.试算平衡定义：试算平衡，就是根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。按照下列公式进行试算平衡：(1)会计分录试算平衡公式：借方科目金额＝贷方科目金额(2)发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计(3)余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计试算平衡表分为两种：（1）将本期发