现金流量表的编制最新课件

财务报表编制与分析2007-2008上1第二部分现金流量表的编制财务报表编制与分析2007-2008上2前言一是概念要清楚。我们所有的着眼点都在于判断一项经济业务有无影响现金及现金等价物，以及影响程度多大，这在一定程度上取决于我们对概念的掌握（特别对特殊事项）；二是观念的转变。权责发生制收付实现制如何学好现金流量表?财务报表编制与分析2007-2008上3基本内容（一）基本概念（二）编制现金流量表的基本要求（三）现金流量表的结构（四）现金流量表的项目（五）现金流量表的编制财务报表编制与分析2007-2008上4（一）几个基本概念：1、现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。注：不能随时用于支取的存款不属于现金财务报表编制与分析2007-2008上52、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物）。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。财务报表编制与分析2007-2008上63、现金流量是指现金的流入和流出。注：现金及其等价物之间的转换不涉及现金流量。怎么理解？财务报表编制与分析2007-2008上74、现金净流量现金净流量是指现金流入和与现金流出的差额。现金净流量可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。现金净流量反映了企业各类活动形成的现金流量的最终结果。辨析：现金流量与现金净流量财务报表编制与分析2007-2008上85、经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。6、投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资。7、筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。现金流量经营活动投资活动筹资活动财务报表编制与分析2007-2008上9（二）编制现金流量表的基本要求1、现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。2、现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：财务报表编制与分析2007-2008上10按净额列报的几个项目：（1）代客户收取或支付的现金。（2）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。（3）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。财务报表编制与分析2007-2008上11（二）基本要求（续）3、自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。财务报表编制与分析2007-2008上12（二）基本要求（续）4、外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。财务报表编制与分析2007-2008上13（三）现金流量表的结构现金流量表分为两部分，第一部分为正表，第二部分为补充资料。正表有五项，一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额。补充资料有三项，一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。财务报表编制与分析2007-2008上14（四）现金流量表的项目见表式。（附件）财务报表编制与分析2007-2008上15（五）现金流量表的编制方法1、经营活动产生的现金流量的编制方法直接法：指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。间接法：是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。财务报表编制与分析2007-2008上16（二）方法（续）直接法直接确定法工作底稿法T形账户法间接确定法逐笔调整法归纳调整法财务报表编制与分析2007-2008上17（二）方法（续）：2、投资活动产生的现金流量编制方法：直接法3、筹资活动产生的现金流量编制方法：直接法财务报表编制与分析2007-2008上18工作底稿法：采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。表式（附件）具体步骤财务报表编制与分析2007-2008上19工作底稿法具体步骤：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。按编制调整分录思路的不同，可以分为工作底稿法逐笔调整法归纳调整法财务报表编制与分析2007-2008上20工作底稿法具体步骤（续）：第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。财务报表编制与分析2007-2008上21逐笔调整法思路：根据企业实际发生的每一笔交易或事项，逐笔判断是否涉及现金及其等价物，并逐笔编制调整分录。调整分录的编制方法：在原分录的基础上，主要将原会计科目改成资产负债表、利润表和现金流量表的具体项目名称。财务报表编制与分析2007-2008上22例：例1：购入原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款500万元，增值税额85万元，货款尚未支付，材料已经到达，按实际成本核算。原分录：借：原材料500万元应交税金—应交增值税（进项税额）85万元贷：应付账款585万元财务报表编制与分析2007-2008上23例（续）：调整分录：借：存货500万元应交税金85万元贷：应付账款585万元财务报表编制与分析2007-2008上24例（续）：例2：销售产品一批，产品成本200万元，销售货款800万元，增值税专用发票上注明的增值税额136万元。产品已经发出，货款已经收到存入银行。原分录：借：银行存款936万元贷：主营业务收入800万元应交税金—应交增值税（销项税额）136万元借：主营业务成本200万元贷：产成品200万元财务报表编制与分析2007-2008上25例（续）：调整分录：借：经营活动现金—销售商品、提供劳务收到的现金936万元贷：主营业务收入800万元应交税金136万元借：主营业务成本200万元贷：存货200万元财务报表编制与分析2007-2008上26逐笔调整法注意事项1、没有涉及现金和现金等价物的交易或事项也需要编制调整分录。2、调整分录中的科目除了现金项目，其他基本没有二级科目，切勿画蛇添足。?财务报表编制与分析2007-2008上27逐笔调整法的优缺点：优点：易于理解直观准确性高缺点：工作量大，繁琐如果工作不分散到平时，用这种方法几乎不可能财务报表编制与分析2007-2008上28归纳调整法思路编制分录前的准备工作编制调整分录财务报表编制与分析2007-2008上29思路以利润表为起点，直到资产负债表各项目都进行归纳调整。财务报表编制与分析2007-2008上30编制分录前的准备工作利润表比较资产负债表财务报表编制与分析2007-2008上31编制调整分录以利润表各项目自上下开始比较资产负债表左至右自上而下。财务报表编制与分析2007-2008上32注：为了核对资产负债表基础上的期末期初的变动数，对那些并不涉及现金收支的项目也要编制调整分录，其调整方法与正常的会计核算分录相同。财务报表编制与分析2007-2008上33具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(一)分析调整营业收入目的---将权责发生制下的收入调整为收付实现制下的收入，并分析其他与营业收入有关的可能出现的科目如应收票据、应收账款、预收账款等科目，并将其调入“经营活动产生的现金流量—销售商品提供劳务收到的现金”中。借：经营活动—销售商品收到的现金1150000应收账款300000贷：营业收入1250000应收票据200000思考：调整分录的顺序如何安排数据来源增值税处理财务报表编制与分析2007-2008上34具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(二)分析调整营业成本目的---与（一）相同，其主要业务为现金—＞原材料—＞生产成本—＞产成品—＞营业成本，分析与其有关的业务内容科目，即应付票据、应付账款、预付账款、存货，并将其调入“经营活动产生的现金流量—购买商品接受劳务所支付的现金”中。借：营业成本750000应付票据100000贷：经营活动现金流量—购买商品所支付的现金844700存货5300思考：调整分录的顺序如何安排数据来源增值税处理财务报表编制与分析2007-2008上35具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(三)分析调整营业税费思路—＞假定本期计提税费均未上交。借：营业税费2000贷：应交税费2000注：已交部分在资产负债表的“应交税费”项目再做调整。财务报表编制与分析2007-2008上36具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(四)分析调整销售费用、管理费用思路—＞管理费用、销售费用在调整时，通常假设其全额已现金支出，所以调整管理费用、营业费用如下：借：销售费用20000管理费用157100贷：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金177100注：管理费用、销售费用中包含着不涉及现金及现金支出的项目，此笔分录先将其费用全部转入“经营活动—支付的其他与经营活动有关的现金”，至于不涉及现金支出的项目，再分别调整冲回。财务报表编制与分析2007-2008上37具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(五)分析调整财务费用思路—＞关于财务费用的调整，同样分析与财务费用有关科目，即预提费用、长期借款等。方法—＞从财务费用明细账中分析填列。借：财务费用41500贷：经营活动现金流量—销售商品收到的现金20000（1）预提费用11500长期借款10000（1）应收票据的贴息，由于调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量—销售商品收到的的现金”，所以要冲回。财务报表编制与分析2007-2008上38具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(六)分析调整资产减值损失思路—＞分析与资产减值损失有关的科目，即坏账准备、长期股权投资减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等。方法—＞从资产减值损失明细账中分析填列。借：资产减值损失30900贷：应收账款900固定资产30000问题：如何理解调整分录的贷方科目财务报表编制与分析2007-2008上39具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(七)分析调整投资收益思路—＞分析与投资收益有关的科目，即应收股利、长期股权投资、交易性金融资产等。方法—＞从投资收益明细账中分析填列。借：投资活动现金流量—取得投资收益收到的现金30000—收回投资所收到的现金16500贷：投资收益31500交易性金融资产15000财务报表编制与分析2007-2008上40具体编制方法（案例分析）根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润