第3章金融资产

第三章金融资产•本章内容：•金融资产概述•交易性金融资产•持有至到期投资•应收及预付款项•可供出售金融资产第一节金融资产概述一、金融资产的概念金融资产是经济发展到一定阶段的产物，与实物资产相对应，是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。二、金融资产分类分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（可以分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。•一、交易性金融资产概述•（一）交易性金融资产的概念•主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。•（二）交易性金融资产的特征•二、交易性金融资产核算的科目设置•(一)交易性金融资产•(二)公允价值变动损益•(三)投资收益第二节交易性金融资产•三、交易性金融资产的核算•（一）交易性金融资产的取得•借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）•应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）•交易性金融资产——成本（买价）•投资收益（手续费）•贷：其他货币资金——存出投资款•（二）交易性金融资产的现金股利和利息•借：应收利息（应收股利）•贷：投资收益•借：银行存款•贷：应收利息（应收股利）（三）交易性金融资产的期末计量•公允价值上升：•借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：•借：公允价值变动损益•贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）交易性金融资产的处置•借：银行存款（实际收到款项）•公允价值变动损益（或贷方）•（原确认的公允价值变动损益，与“——公允价值变动”数额一致）•贷：交易性金融资产——成本（初始成本）•——公允价值变动（或贷方）（公允价值累计变动数，即处置前余额*出售比例）•投资收益（差额）第三节持有至到期投资•一、持有至到期投资概述•（一）概念•（二）特征：•1.到期日固定、回收金额固定或可确定•2.有明确意图持有至到期•3.有能力持有至到期•企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：•1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；•2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；•3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。•（三）到期前处置重分类（通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图）•在出售或重分类前的总额较大（一般指达到或者超过总量的10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。•重分类为可供出售金融资产，且在本年及以后2年内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。•但是，下列情况除外：（不必重分类）•1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。•2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。•3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。二、持有至到期投资的科目设置持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额）——应计利息（到期一次还本付息债券持有期间利息）应收利息投资收益（按实际利率法确认，=摊余成本*实际利率）三、持有至到期投资的核算（一）取得：借持有至到期投资——成本——利息调整（或贷方）贷：银行存款（二）持有至到期投资的期末计量分期付息、一次还本债券：•借：应收利息（面值*票面利率）•持有至到期投资——利息调整（差额，或贷方）•贷：投资收益（摊余成本*实际利率）•一次还本付息债券：•借：持有至到期投资——应计利息（面值*票面利率）•持有至到期投资——利息调整（差额，或贷方）•贷：投资收益（摊余成本*实际利率）（三）持有至到期投资的减值1.现值低于其账面摊余成本时，计提减值损失：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备２.已计提减值准备的转回（四）持有至到期投资的处置结转持有至到期投资的账面价值，将与实际收到款项的差额计入“投资收益”。（五）持有至到期投资的重分类（重分类为可供出售金融资产）可供出售金融资产以公允价值计量，原持有至到期投资以成本计量，差额计入“资本公积——其他资本公积”。第四节应收及预付款项•一、应收票据•(一)应收票据——商业汇票•(二)应收票据的分类与计价•1.应收票据的分类•商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。•商业汇票按照是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。•2.应收票据的计价•应收票据应当按票据的面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。•（三）应收票据的核算•1.不带息应收票据的核算取得：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——增值税(销项税额)到期收回：借：银行存款贷：应收票据到期遭银行退票：借：应收账款贷：应收票据2.带息应收票据的核算•企业收到的带息应收票据，按应收票据的票面价值和票面利率计算票据的利息，并计算票据的到期值。计算公式为：•票据到期值＝面值＋票据利息•票据利息＝票面金额×票面利率×期限•票据到期收回款项时：•借：银行存款（到期值）•贷：应收票据（账面价值）•财务费用（利息收入）3.应收票据转让的核算企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。4.应收票据贴现（1）票据贴现的概念应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的融资行为。①贴现息——企业付给银行的利息。②贴现率——银行计算贴现息的利率。③贴现净额——票据到期值与贴现息之差。（2）票据贴现的计算及账务处理①贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期②到期值=票据面值+票据利息③贴现净额=票据到期值—贴现利息•会计处理：•a.无追索权：（银行承兑汇票）•借：银行存款（贴现净额）•财务费用（差额）•贷：应收票据（账面余额）•b.有追索权：（商业承兑汇票）•借：银行存款（贴现净额）•财务费用（差额）•贷：短期借款（到期值）二、应收账款（一）应收账款概念应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品、提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。（二）应收账款的计价《企业会计准则》规定：应收账款应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1.商业折扣是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。通常用百分数来表示，扣减折扣后的净额才是实际销售价格。商业折扣对应收账款无影响。2.现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法人账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。（三）应收账款的核算1．无折扣：赊销时：借：应收账款——xx企业贷：主营业务收入应交税费——增值税(销项税额)银行存款收到款项时：借：银行存款贷：应收账款——xx企业2.在有商业折扣：按折扣后的净额（实际应结算款项）确认收入、销项税和应收账款，会计处理同上。3有现金折扣：赊销时会计处理同上，（1）提前收到款项时：借：银行存款财务费用贷：应收账款——xx企业（2）到期收到款项时：借：银行存款贷：应收账款——xx企业三、预付账款（一）预付账款的概念预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。“预付账款”账户预付账款业务不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。(二)预付账款的核算1.向供货方预付账款时：借预付账款贷银行存款2.企业收到材料或商品时•借：原材料（物资采购、库存商品）•应交税费——应交增值税(进项税额)•贷：预付账款3.当货款不足补付货款时：借预付账款贷银行存款四、其他应收款(一)其他应收款的概念其他应收款是指企业除应收票据，应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：(1)应收的各种赔款、罚款。(2)应收的出租包装物租金。(3)应向职工收取的各种垫付款项。(4)备用金。(5)存出保证金，如租人包装物支付的押金。(6)其他各种应收、暂付款项。(二)其他应收款的核算1．备用金的会计处理(1)定额备用金制。它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。拨付定额备用金：借：其他应收款----备用金贷：库存现金报销时：借：管理费用（制造费用、销售费用等）贷：库存现金收回时：借：库存现金贷：其他应收款(2)非定额备用金制。它是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。拨付时：借：其他应收款------备用金贷：库存现金报销时：借：管理费用（制造费用、销售费用等）贷：其他应收款•（一）A公司2009年2月28日销售产品一批，售价10000元，增值税1700元，收到甲企业一张期限为6个月，年利率为9％，面值为11700元的商业承兑汇票。票据到期时，收到甲企业承兑的款项存入银行。•要求：•1.确定该票据的到期日、到期值。•2.作出相关的会计分录。•1.票据到期日：8月31日•票据到期值=11700＋11700×9％÷12×6=12226.5（元）•2.①2月28收到票据时的会计分录•借：应收票据11700•贷：主营业务收入10000•应交税费---应交增值税（销项税）1700•②8月31日票据到期时会计处理：•借：银行存款——甲企业12226.5•贷：应收票据11700•财务费用526.5•二）A公司2009年3月1日因销售产品，收到甲企业一张期限为6个月，年利率为9％，面值为10000元的商业承兑汇票。4月1日因公司急需资金，故将该票据向其开户银行贴现，贴现率为10％。票据到期时，甲企业无力偿付。•要求：•1.计算该票据的贴现息、实际贴现所得。•2.作出贴现及到期时A企业相关的会计分录。•1.贴现期：5个月•票据到期值=10000＋10000×9％÷12×6=10450（元）•贴现利息=10450×10％÷12×5=435.42（元）•贴现净额=10450－435.42=10014.58（元）•2.贴现时会计分录：•借：银行存款10014.58•财务费用435.42•贷：短期借款10450•3.到期时会计分录：•借：应收账款10450•贷：应收票据10000•财务费用450•（三）甲企业在2009年12月10日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价50000元，税款8500元，企业为了及早收回货款，给予的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。•要求：•1.编制甲企业实现销售收入时的会计分录。•2.若买方2009年12月25日支付货款，编制收到货款时的会计分录。•3.若买方2010年1月10日以一张面值58500元，年利率为6％期限4个月的商业承兑汇票抵偿该到期无力支付的货款，试编制该会计分录。•1．2009年12月10日销售实现时：•借：应收账款58500•贷：主营业务收入50000•应交税费—应交增值税（销项税额）8500•2．2009年12月25日收款时：•借：银行存款58000•财务费用500•贷：应收账款58500•3．2010年1月10