长期股权投资培训课件

投资短期长期成本与市价孰低法股权债权无重大影响无共同控制无控制重大影响共同控制控制活跃市场有报价公允价可靠取得活跃市场无报价公允价无法取得成本法权益法摊余成本2现行投资准则长期股权投资金融工具的确认与计量控制（子公司）共同控制（合营企业）重大影响（联营企业）无共同控制、重大影响活跃市场无报价公允价值不能可靠取得短期投资长期债权投资无共同控制、重大影响活跃市场有报价公允价值能可靠取得投资核算范围+一、本准则规范的范围+二、初始计量+三、后续计量+四、披露+为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。（四种情形）+㈠外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。+㈡本准则未予规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。合并方式初始成本同一控制下的合并非同一控制下的合并非合并方式合营联营三无无共同控制无重大影响，并且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量合并方、被合并方购买方、被购买方发生的相关直接交易费用计入当期损益发生的相关直接交易费用计入长期股权投资的成本+一、合并方式取得的长股权投资+㈠同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。7同一控制下（集团内部）按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本B公司A公司母公司差额用资本公积（资本溢价/股票溢价）调整。现金非货币性资产承担债务+借：长期股权投资（所有者权益账面价值的份额）+贷：银行存款等+差额贷记或者借记资本公积，借记资本公积时，资本公积不足冲减的，冲减留存收益例:甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，其中资本公积——资本溢价账户余额为80万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积——资本溢价80（2）如果甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积——资本溢价80盈余公积20贷：银行存款900资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润（二）非同一控制下的企业合并+购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。12非同一控制下长期股权投资的初始投资成本合并成本作为合并对价付出资产的公允价值各项直接相关费用13付出资产公允价值与其账面价值的差额作为营业外收支作为销售处理付出固定资产、无形资产付出的存货+借：长期股权投资（合并成本）+贷：银行存款等例:甲公司和乙公司非同一控制，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，其中资本公积——资本溢价账户余额为80万元。若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资720贷：银行存款72016例：甲公司与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。会计处理如下：借：长期股权投资585（500+85）贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商品400+1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。+2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。+3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。+4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。+5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。二、非合并方式取得的长股权投资18支付现金（实际支付价款）发行权益债券（公允价值）投资人投入（合同、协议价）非货币性交易（账面价值－无商业实质）差额－资本公积（公允价值－商业实质）债务重组（公允价值）差额－营业外收入、营业外支出二、非合并方式取得的长股权投资19同一控制下（按照被合并方所有者权益账面价值的份额）差额－资本公积合并方式取得非同一控制下（合并成本）差额－营业外收入、营业外支出支付现金（实际支付价款）非合并方式取得发行权益债券（公允价值）差额－资本公积投资人投入（合同、协议价）非货币性交易（账面价值－无商业实质）（公允价值－商业实质）债务重组（公允价值）差额－营业外收入、营业外支出成本法权益法后续计量方法控制重大影响共同控制三无无共同控制无重大影响，并且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量长期投资中的权益法是在取得长期股权投资时，以初始投资成本（取得投资时支付的全部价款或放弃的非现金资产的账面价值）计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值成本法是除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应将子公司纳入合并财务报表的范围。（50%以上表决权）共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。（20%——50%表决权）无共同控制、重大影响共同控制、重大影响控制公允价值不可得20%50%成本法成本法权益法+采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。+投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。24（一）成本法的核算通常按成本计价，一般对账面价值不用调整。账户：长期股权投资——成本初始投资时被投资企业盈利或亏损时被投资单位宣告分派的现金股利或利润+借：长期股权投资——成本+贷：银行存款等不做任何处理被投资单位宣告分派的现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益（二）权益法核算投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额成本按初始，差额是商誉，不确认，列示在合并报表长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额成本按份额，差额营业外收入29持有长期股权投资期间投资损益的确认投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益被投资单位当年盈利时：30被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整31被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。不足冲减的，差额确认为投资收益。借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整/投资收益按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理。（三种）长期股权投资减值的处理借：资产减值损失—计提长期股权投资减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。长期股权投资方法的转换（互换）投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当由权益法改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。无共同控制、重大影响共同控制、重大影响控制公允价值不可得20%50%成本法成本法权益法处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。长期股权投资的处置37长期股权投资的处置损益处置收入长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之和=－投资收益+㈠子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。+㈡合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等的合计金额。+㈢被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。+㈣当期及累计未确认的投资损失金额。+㈤与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。