42存货成本的计价方法及应用

第二节存货成本的计价方法及其应用•(一)先进先出法•先进先出法是假定先购入的存货最先发出。•在这种方法下，每次购入存货时，应按时间的先后顺序逐笔登记其数量、单价和金额，每次发出存货时，按照先购入存货的单价计算发出存货的实际成本。一、存货按实际成本计价的方法先进先出法加权平均法个别计价法举例•【例1】现假定某制造企业原材料按实际成本核算，材料发出采用先进先出法。该企业××年3月，A材料期初结存数量为200千克，单价1元/千克，当月A材料收发情况如下：(1)9日，购入300千克，单价1.1元/千克；(2)11日，生产产品领用400千克；(3)16日，购入400千克，单价1.15元/千克；(4)20日，车间一般耗用300千克；(5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。要求：用先进先出法登记A材料明细账。•并计算本期发出存货成本以及期末存货成本材料明细账最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存2001.00200解答(1)9日，购入300千克，单价1.1元/千克；9购入3001.103302001.002003001.10330材料明细账最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存2001.00200解答(2)11日，生产产品领用400千克；9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.10110300－200100×1.10材料明细账最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存2001.00200解答(3)16日，购入400千克，单价1.15元/千克；9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.1011016购入4001.154601001.101104001.15460材料明细账最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存2001.00200解答(4)20日，车间一般耗用300千克；9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.1011016购入4001.154601001.101104001.1546020车间一般耗用2001.152301001.001102001.15230材料明细账最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存2001.00200解答(5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.1011016购入4001.154601001.101104001.1546020车间一般耗用2001.152301001.001102001.1523028购入1001.201202001.152301001.2012031本月合计8009107007601.20120100＋＋＝＋＋＝＋＝＋＝Excel表•本期发出存货成本=•200+220+110+230=760元•期末存货成本=120元•特点：•这种计算方法将核算分散在日常进行,使期末存货成本比较接近市价,能及时准确反映存货的资金占用情况。•但是当物价变动幅度较大时，发出存货成本低、收入高，不能恰当配比，影响到利润的准确性；•如果收发存货的业务频繁，其计算工作量很大。•适用范围：•适用于物价基本稳定、存货收发业务频率不高的存货。•1.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元;3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元;3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为()元。•A.30000B.30333•C.32040D.33000•D牛刀小试牛刀小试•2、甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2003年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：(1)3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。•(2)5日，发出A材料80公斤。•(3)7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。•(4)12日，发出A材料130公斤。•(5)20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。(6)25日，发出A材料30公斤。•要求：根据上述资料，计算A材料：•(1)5日发出的成本。(2)12日发出的成本。•(3)25日发出的成本。(4)期末结存的成本。(二)加权平均法•这种方法是根据本期期初结存存货的数量和金额与本期收入存货的数量和金额，在期末一次计算本期存货的加权平均单价，作为计算本期发出存货和期末结存存货价格，一次性计算本期发出存货的实际成本。本期收入存货数量＋期初存货结存数量本期收入存货金额＋期初存货结存金额＝加权平均单价本期发出存货的实际成本=本期发出存货数量*加权平均单价业务举例•根据表中数字计算结果如下：•本月加权平均单价=(4500+8300)/(300+200+300)=16(元)•本月发出存货的实际成本=600×16=9600(元)•期末存货的实际成本=200×16=3200(元)•或者，期末存货的实际成本=4500+8300－9600=3200(元)•特点：•这种方法简单，核算工作量小。•但是，发出存货成本只能在月末计算出来，•平时只知道库存数量，无法随时了解存货资金的占用情况。•1.某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。•A.10000B.10500•C.10600D.11000•C牛刀小试•某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元;3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元;3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为()元。•A.30000B.30333•C.32040D.33000•D牛刀小试(三)个别计价法•个别计价法又称个别认定法，是指以每批存货的实际单位成本作为该批存货发出的单价来计算发出存货的成本。•适用范围：•这种方法一般适用于能够明显区分的大件贵重商品，以及分批次计算发出存货成本单位。每次(批)存货发出成本=该次(批)存货发出数量该次(批)ｘ存货实际入库单位成本业务举例本月发出存货600千克，经逐一辨认：12月10日发出的400千克存货是期初结存的（即第一批次）300千克和12月5日（即第二批次购进的）100千克；12月25日发出的200千克存货是第三批购进的。•本月发出存货总成本=300×15+100×16+200×17=9500（元）•本月结存存货总成本=100×16+100×17=3300（元）二、存货按实际成本计价的核算•存货按实际成本计价是指对存货的收入、发出、结存等日常业务均按其实际成本进行核算。(一)账户设置•在实际成本计价核算时，应设置以下账户：•“原材料”账户、“在途物资”账户、“应付账款”账户、“应付票据”账户等。•“应付票据”账户•“应付票据”账户用来反映企业因购进材料、商品和接受劳务供应等而向对方开出并承兑的商业汇票。企业开出汇票时应记入该账户的贷方，企业在汇票到期并支付款项时在其借方冲销。•期末余额在贷方反映没有到期尚未支付的票据款。•该账户按供应单位进行明细核算。(二)原材料收入的核算•1.外购原材料的核算•(1)材料与账单同时到达•(2)材料未到而账单先到•【例4-1】3月2日，甲公司从乙公司购入A材料一批，价款10000元，增值税款1700元。A材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付了货款。•【例4-2】3月5日，甲公司从乙公司购入B材料一批，价款20000元，增值税款3400元。甲公司已开出商业汇票，B材料尚未到达公司。•【例4-3】接上例，3月10日，甲公司购入材料已到达公司并验收入库。牛刀小试(二)原材料收入的核算•1.外购原材料的核算•(1)材料与账单同时到达•(2)材料未到而账单先到•(3)材料已运抵企业，但账单尚未到达•在这种情况下，企业可暂不处理，等账单到达后按前述方法处理。•但若到月末账单还未到，应按所购材料的暂估价（计划价格）入账，下月初再用红字冲回。•【例4-4】3月28日，甲公司从乙公司购入A材料一批，材料已验收入库，A材料的计划成本10000元，但是发票等账单尚未收到。•31日，企业仍未收到28日已验收入库的月末账单。•4月初，冲销3月末暂估账。牛刀小试2.自制材料的核算•企业自制材料是指由本企业的生产部门自行加工并已完工入库的材料物资，对已加工完毕入库的材料物资，应根据材料物资交库单及成本核算凭证，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。•【例4-5】3月5日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入库，有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为5000元。牛刀小试•3月9日，企业从外地购入甲材料3000千克，增值税专用发票上注明：单价100元，价款300000，增值税51000元。销货方代垫运杂费800元，材料尚未运到。根据货款、增值税及代垫运费的金额，签发为期2个月的商业承兑汇票一张。•3月12日，上述材料验收入库。•3月25日，企业从外地购入甲材料500千克，材料已验收入库，但是发票等单据尚未到达，货款未付。•31日，本月25日购入的甲材料，发票仍未到达，按合同价60000元入账。课堂练一练(三)原材料发出和结存的核算•企业因生产领用和其他领用而发出的原材料应按其实际成本结转，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户。•由于在实际成本计价核算下，企业每批入库材料的成本可能不同，因而应按前述所介绍的先进先出法、加权平均法等方法计算发出材料的实际成本，并确定期末库存材料的实际成本。•【例4-6】3月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品；领用A材料10千克用于车间一般使用。管理部门领用B材料50千克；销售部门领用B材料30千克。A材料的单位成本10元，B材料的单位成本20元。牛刀小试三、存货按计划成本计价的核算•存货按计划成本计价核算是指企业取得存货时，按其计划成本记入“原材料”等存货账户，•而将计划成本与实际成本的差额通过“材料成本差异”账户归集，•对于因生产耗用和其他耗用而发出的原材料应按其计划成本结转，并同时按照一定的方法将归集的材料成本差异在本期发出材料与期末库存材料之间进行分配，•最终达到将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。•材料按计划成本计价核算需要设置“原材料”账户、“材料采购”账户和“材料成本差异”账户。1、“原材料”账户在计划成本核算时，“原材料”账户反映的是原材料的收、发、存的计划成本。该账户借方反映企业取得原材料的计划成本，贷方结转发出材料计划成本，期末余额在借方，反映期末结存材料的计划成本。企业应按照原材料的种类和品名进行明细分类核算。•“材料采购”