2014新中小学校会计制度讲解

新中小学校会计制度讲解福州大学经济与管理学院王小英提纲•修订原则•重点关注•主要变化•新旧衔接修订原则•遵循新《事业单位会计准则》•以新《事业单位会计制度》为基础•与新《中小学校财务制度》相配套•适当简化，便于操作《中小学校会计制度》文号：财会[2013]28号发布时间：2013年12月27日生效时间：2014年1月1日重点关注•适用范围：扩大了适用范围–将中等职业学校纳入适用范围。–各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照执行；其他社会力量举办的幼儿园可以参照执行。VS《民间非营利组织会计制度》重点关注•会计主体：中小学校以校为单位进行会计核算。–基建并账–食堂并账重点关注•会计基础–收付实现制为主•会计要素–资产、负债、净资产、收入、支出重点关注•会计科目：区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置义务教育阶段学校：–不得从事经营活动–不得对外投资–不得提供担保–不提取修购基金–严禁举借债务重点关注•纳入公共财政改革内容–整理历年补充规定政府收支分类国库集中收付工资和津贴补贴财政拨款结转与结余（中央级单位）–增加原未规范事项•事业单位国有资产管理重点关注•资产/负债按照流动性区分–流动性资产/负债–非流动性资产/负债•重新设置收入和支出科目•完善结转与结余资金管理–财政补助结转–财政补助结余–非财政补助结转–非财政补助结余（事业结余与经营结余）会计科目主要变化具体变化——资产类科目新制度原制度及补充规定流动资产11001库存现金101现金121002银行存款102银行存款231011零余额账户用款额度零余额账户用款额度*41101短期投资△117118对勤工俭学项目投资其他对外投资351401长期投资△61201财政应返还额度财政应返还额度*712121215应收账款其他应收款112应收及暂付款485691301存货115材料72020/3/21131001——库存现金–常规业务没有变化–增加：•1.差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收款”核算•2.现金溢余和短缺的处理–现金溢余：借“库存现金”，贷“其他应付款”或“其他收入”–现金短缺：借“其他应收款”或“其他支出”，贷“库存现金”•3.外币现金业务，参见“银行存款”2020/3/21141002——银行存款–常规业务没有变化–增加外币业务•发生时，按当日（或期初）的即期汇率折算•期末，按期末即期汇率折算•汇率之差作为汇兑损益计入相关支出（科研支出、非科研支出或经营支出）。2020/3/21151011—零余额账户用款额度•与现行要求无变化•核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到或支用的零余额账户用款额度–只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余额账户。–零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年度继续使用–本科目年末应无余额。2020/3/21161011—零余额账户用款额度•主要账务处理–收到代理银行盖章的授权支付到账通知书：借：零余额账户用款额度贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款–按规定支用额度时：从账户提取现金时：借：事业支出、其他支出等科目借：库存现金贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度―因购货退回发生国库授权支付额度退回的：•属于以前年度支付的款项借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转，财政补助结余、存货等•属于本年度支付的款项借：零余额账户用款额度贷：事业支出、存货等―年度终了，相关会计处理见“财政应返还额度”2020/3/21171201—财政应返还额度•与现行要求无变化•核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。–设置“财政直接支付”、“财政授权支付”明细科目•主要账务处理–财政直接支付•年度终了根据预算指标数与实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款•下年度恢复额度后，以财政直接支付方式发生支出时借：事业支出、存货等科目贷：财政应返还额度——财政直接支付2020/3/2118–财政授权支付•年度终了–依据代理银行提供的对账单做注销额度借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度–根据预算指标数与实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政授权支付贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款•下年初–依据代理银行提供的额度恢复到账通知书借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付–收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付2020/3/2119•[例]某中小学校本年度的财政授权支付预算指标数为900000元，截至年底，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度850000元，单位该年度的财政授权支付实际支出数为780000元。存在尚未收到的财政授权支付预算指标50000元（900000元-850000元），存在尚未使用的财政授权支付额度70000元（850000元-780000元）。•单位本年度财政授权支付预算指标数900000元大于零余额账户用款额度下达数850000元，根据两者间的差额50000元作会计分录：•借：财政应返还额度——财政授权支付50000•贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款50000•零余额账户用款额度年终有余额70000元，根据学校年终依据代理银行提供的对账单作注销额度的会计分录：•借：财政应返还额度——财政授权支付70000•贷：零余额账户用款额度700002020/3/21201101—短期投资△•属新增科目•核算非义务教育阶段中小学校依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。•主要变化：不再通过“事业基金”，义务教育阶段不得对外投资•主要账务处理：–取得时，按实际成本（购买价款及相关税费）借记“短期投资”，贷记“银行存款”等科目–持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。–出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。2020/3/21211212—应收账款•核算中小学校因开展经营活动对外提供有偿服务等收取的款项。•主要变化–考虑了税费因素•发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。–完善了应收账款的逾期核销处理•核销条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回•会计处理参见“待处置资产损溢”2020/3/2122待处置资产损溢2020/3/2123流动资产（货币资金除外）减少非流动资产-长期投资、固定资产、在建工程、无形资产减少其他支出非流动资产基金-长期投资、固定资产、在建工程、无形资产1215—其他应收款•新增科目•核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项，如•职工预借的差旅费、•拨付给内部有关部门的备用金•应向职工收取的各种垫付款项•主要变化–增加了逾期核销的会计处理•同“应收账款”的处理-计入“待处置资产损溢”2020/3/21241301—存货•核算中小学校在开展教育活动及其他活动中为耗用而储存资产等。•随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。•常规业务（取得、发出等）与原制度基本一致。•主要变化：–补充了明细核算的要求•区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金2020/3/21251、存货在取得时，应当按照其实际成本入账•购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出•借：存货•贷：银行存款、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度2、存货发出核算•存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。•计价方法一经确定，不得随意变更。•低值易耗品的成本于领用时一次摊销。•1.开展教育活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本：•借：教育支出、经营支出等•贷：存货•2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额•借：待处置资产损溢•贷：存货•实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额•借：其他支出•贷：待处置资产损溢主要变化（续）：–引入“名义金额”概念•适用条件：没有相关凭据、同类或类似库存材料的市场价格也无法可靠取得的•名义金额，即人民币1元•适用于：–接受捐赠、无偿调入的库存材料–盘盈的库存材料2020/3/2130主要变化（续）-改变了对外捐赠、无偿调出库存材料的核算•通过“待处置资产损溢”科目核算•实际捐出、调出库存材料时，计入“其他支出”（而非事业支出）–改变了库存材料盘亏、毁损和报废的核算•报经批准予以处置时，计入“其他支出”（而非经营支出或事业支出）•处置库存材料取得的净收入，按收支两条线管理，具体核算见“待处置资产损溢”2020/3/2131具体变化——资产类科目新制度原制度及补充规定非流动资产51401长期投资△117118对勤工俭学项目投资其他对外投资8101501固定资产120固定资产9111511在建工程121601无形资产125无形资产10131701待处置资产损溢2020/3/21321401—长期投资△•新增科目•核算非义务教育中小学校依法取得持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。•义务教育阶段不得对外投资•主要变化：双分录核算•长期股权投资主要账务处理•长期股权投资的取得•持有期间，收到利润等投资收益时–借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目•转让、核销长期股权投资时，见“待处置资产损溢”科目2020/3/2133•[例]某非义务教育中小学校以银行存款8000000元投资于W公司，持有该公司5%的股权，另支付相关税费200000元。•借：长期投资8200000•贷：银行存款8200000•同时记，•借：事业基金8200000•贷：非流动资产基金——长期投资8200000•[例]某非义务教育中小学校以一批设备投资于N公司，持有该公司2%的股权。该批设备评估价值为1900000元。另以银行存款支付相关税费50000元。•借：长期投资1950000•贷：非流动资产基金——长期投资1950000•借：其他支出50000•贷：银行存款50000•同时记，•借：非流动资产基金——固定资产1900000•贷：固定资产19000002020/3/2134•长期债券投资的会计处理–以货币资金购入的长期债券投资，•按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目；•同时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。–长期债券投资持有期间收到利息时，•按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目–对外转让或到期收回长期债券投资本息，•按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“事业基金”科目；•同时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。2020/3/2135•[例]某非义务教育中小学校2011年1月1日购入当日发行的5年期国债作为长期投资，面值170000元，票面年利率3%，每年12月31日支付利息，到期还本。以银行存款支付发行价格170100元及相关税费175元。2013年1月1日转让国债，取得转让价款171000元存入银行，另以银行存款支付相关税费180元。•（1）2011年1月1日购入国债时•借：长期投资170275•贷：银