18春江南大学《高级财务会计》答案

11.报告分部是什么？确定报告分部应考虑什么因素？答：是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。应当考虑以下主要因素：产品或劳务的性质；生产过程的性质；购买产品或接受劳务的客户的类型或类别；销售产品或提供劳务所使用的方法；生产产品或提供劳务所处的法律环境。2.试述企业合并报表范围。答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报表的合并范围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。3.试述主体理论的含义特点。答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。主体理论的特点：少数股东权益。子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股东收益。子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；资产单一计价。非同一控制企业合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。公司间未实现损益按照100%全额消除。4.试述合并商誉的确认方法。答：商誉的计算方法有两种：商誉的金额=合并成本－合并日按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额或者，商誉的金额=当期期末长期股权投资按权益法调整后的金额－期末被合并方调整后的所有者权益总额*母公司持股比例，其中“被合并方调整后的所有者权益总额”=分录中的“子公司所有者权益项目按合并日公允价值调整后的金额”。5.试述中期报表确认和计量的原则。答：（1）中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表一致。（2）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。（3）中期采用的会计政策就应当与年度财务报告相一致，会计政策、会计估计变更应当符合规定。二、实务题（一共5个题，每题15分，计75分）1、蠡湖公司用4000万元收购长广溪公司80%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：资产负债表2018年12月31日单位：万元2资产蠡湖公司长广溪公司负债及所有者权益蠡湖公司长广溪公司流动资产长期股权投资——S公司——其他固定资产无形资产递延资产61704700410053010038602100流动负债长期负债股本资本公积盈余公积未分配利润600026004000800100120017607002000800100600资产总计156005960负债及所有者权益合计156005960假设两家公司属于非同一控制关系。假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为零，公允价值为45万，合并成本超过长广溪公司公允价值的差额全部计入商誉。要求：（1）编制蠡湖公司2018年投资会计分录；（2）计算合并日合并商誉和少数股东权益；（3）编制2018年合并会计报表抵消分录。答：（1）非同一控制关系：公允价值计量借：长期股权投资4000万元贷：银行存款4000万元（2）合并商誉=合并成本－子公司净资产公允价值＝4000-60%（5960-2460）＝1900万元（3）抵消内部股权交易借：股本2000万元资本公积800万元盈余公积100万元未分配利润600万元商誉4000万元贷：长期股权投资4000万元少数股东权益3500万元32.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2018年1月1日发行每股面值1元的股票80万股（发行价1.2元）购买了乙公司80%普通股，合并后乙公司继续经营。合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：单位：元项目甲公司账面价值乙公司账面价值银行存款500000200000存货800000400000固定资产900000400000无形资产300000300000资产合计25000001300000短期借款400000300000长期借款600000400000负债合计1000000700000股本800000300000资本公积500000200000盈余公积10000080000未分配利润10000020000所有者权益合计1500000600000要求：（1）编制甲公司2018年投资会计分录，填制表格甲公司（2）；（2）编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（4）；（3）整合填制表格合并（5）单位：元答：项目（1）甲公司（2）乙公司（3）抵消分录（4）合并（5）银行存款500000200000借贷700000存货8000004000001200000固定资产9000004000001300000无形资产300000300000600000长期股权投资6000006000000资产合计250000013000003800000短期借款400000300000700000长期借款6000004000001000000负债合计10000007000001700000股本16000003000003000001600000资本公积3000002000002000003000004盈余公积1000008000080000100000未分配利润1000002000020000100000少数股权所有者权益合计2700000600000负债及所有者权益合计答：（1）借：长期股权投资600000资本公积200000贷：股本800000（2）借：股本300000资本公积200000盈余公积80000未分配利润20000贷：长期股权投资6000003．某公司采用美元记账并编制会计报表，2015年度的有关财务报表如下所示资产负债表2018年12月31日单位：百万美元项目金额项目金额现金1000应付账款2500应收账款3000短期借款2000存货（按市价）5000应付债券5200固定资产16000股本9000累计折旧4000未分配利润2300资产总计21000负债和所有者权益合计21000利润及利润分配表2018年度单位：百万美元项目金额营业收入28000营业成本17500折旧费用1800管理费用2000利润总额67005所得税2400净利润4300年初未分配利润0可分配利润4300股利分配2000年末未分配利润23002018年12月31日市场汇率:USD1.00=RMB6.332018年平均汇率:USD1.00=RMB6.22股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.31固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB7.0要求：按会计准则的要求法进行报表折算,填写下面表格中的空白项目利润及利润分配表2018年度项目美元汇率人民币主营业务收入280006.52主营业务成本175006.52折旧费用18006.52管理费用20006.52财务费用06.52利润总额67006.52所得税24006.52净利润43006.5228036年初未分配利润00可分配利润430028036股利分配20006.5513100年末未分配利润230014936资产负债表2018年12月31日项目美元汇率人民币项目美元汇率人民币现金10006.53应付账款2500应收账款30006.53短期借款20006.53存货（按市价）50006.53应付债券5200固定资产160006.53股本90007.870200累计折旧40006.53未分配利润2300转入149366固定资产净值120006.53报表折算差额计算（11347）资产合计210006.53137130负债及所有者权益合计210006.53137130报表折算差额（计算过程）=（21000-9700）-70200-14936=-738364.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：（1）租赁期开始日为2018年1月1日，租期5年，每年年末支付租金5000000元。设备的公允价值20000000元（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。（4）该生产设备的预计使用年限为10年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。（5）假设合同利率为10%要求：（1）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A,5,10%=3.79079，P/F,5,10%=0.,62092）（2）确定2018年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；(3)计算确定2018年初未确认融资费用，并编制相关会计分录（未确认融资费用采用实际利率法）。（4）计算2018年应计提折旧并编制会计分录。答：（1）租赁的性质：融资租赁，最低租赁付款额现值=5000000*P/A.5.12%=18023900（2）最低租赁付款额=5000000*5=25000000，最低租赁付款现值=18023900（3）固定资产入账价值，最低租赁付款额现值资产公允价值，入账价值=18023900借：固定资产--融资租赁18023900未确认融资费用6976100贷：长期应付款--应付融资租赁款25000000(4)未确认的融资租赁费用=69761002015年确认的利息费用=2015年应付本金期初余额*实际利率=18023900*12%=2162868借：财务费用2162868贷：未确认的融资费用2162868（5）借：制造费用（18023900-0）/5=36047807累计折旧36047805.A公司持有B公司80%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（1）2017年3月，A公司将成本为2000万元的产品销售给B公司，售价为2400万元，B公司将所购商品当期对集团外销售60%；（2）2017年末，A公司将其所生产的机器一台销售给B公司，机器的成本为2000万元，销售价格为2400万元，B公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，不考虑残值。（3）2018年，B公司将上年从A公司购入的产品全部出售，并又从A公司购入商品120万元，当年销售其中的80%，销售毛利率不变。要求：编制2017年和2018年的内部交易抵消分录。答：2017年3月，存货内部交易借：营业收入2400贷：营业成本2000营业成本120存货602018年，存货到固定资产内部交易借：营业收入2400贷：营业成本2000固定资产（原价）4002018年，2017年期末存货的后续处理（假设合并报表A公司采用不完全权益法）借：期初未分配利润120贷：营业成本1202018年存货的内部交易借：营业收入120贷：营业成本60*（1-400/2400）营业成本120*80%存货120*20%2018年固定资产后续处理借：固定资产（累计折旧）50贷：制造费用508