中级会计实务第五章-长期股权投资下2017

第五章长期股权投资下长期股权投资核算方法的转换假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】公允价值权益法Textinhere“长期股权投资”25%（初始投资成本）“可供出售金融资产”15%（旧的投资转换日的“公允价值”）一、公允价值计量转权益法核算（持有股权增加）+10%（新增投资的投资成本）一、公允价值计量转权益法核算要点、“可供出售金融资产”按照转换日的“公允价值”减少B、“可供出售金融资产”转换日“公允价值”与“账面价值”的差额由“其他综合收益”转为“投资收益”C、增加一项新的“长期股权投资”，由于按照权益法核算，需要检查是否需要调整有关成本。借：长期股权投资-成本借：其他综合收益贷：可供出售金融资产贷：投资收益-成本-金融资产变动损益A公司资料如下：（1）2015年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司5%的股权。A公司将其确认为可供出售金融资产。2015年末该金融资产的公允价值为1000万元。（2）2016年1月2日，A公司又以2000万元的现金自另一非关联方处取得B公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元，至此持股比例达到20%。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原股权投资的公允价值为1100万元。公允价值成本法Textinhere“长期股权投资”55%=子公司净资产账面价值*持股比例“可供出售金融资产”15%（旧的投资转换日的“账面价值”）二、公允价值计量或权益法转成本法核算（企业合并）+40%（新增投资的投资成本）情况1：“可供出售金融资产”转成同一控制下的企业合并情况1：“可供出售金融资产”转成本法核算要点A、“可供出售金融资产”按照转换日的“账面价值”减少B、增加一项新的“长期股权投资”，按照成本法核算，账面价值=子公司净资产账面价值*持股比例C、“可供出售金融资产”产生的“其他综合收益”在该项投资处置时转为“投资收益”，合并日不处理。借：长期股权投资-成本（子公司净资产账面价值*持股比例）借或者贷资本公积贷：可供出售金融资产（账面价值）-成本-金融资产变动损益银行存款（新增投资成本）权益法成本法Textinhere“长期股权投资”65%=子公司净资产账面价值*持股比例“长期股权投资”25%（旧的投资转换日的“账面价值”）二、公允价值计量或权益法转成本法核算（企业合并）+40%（新增投资的投资成本）情况2：“长期股权投资”转成同一控制下的企业合并情况2：“长期股权投资”转成本法核算要点A、“长期股权投资”按照转换日的“账面价值”减少B、增加一项新的“长期股权投资”，按照成本法核算，账面价值=子公司净资产账面价值*持股比例C、“长期股权投资”产生的“其他综合收益”等在该项投资处置时转为“投资收益”，合并日不处理。借：长期股权投资（子公司净资产账面价值*持股比例）借或者贷资本公积贷：长期股权投资-成本（账面价值）-损益调整-其他综合收益-其他权益变动银行存款（新增投资成本）例5-2公允价值成本法Textinhere“长期股权投资”55%=旧的投资转换日的“账面价值”+新增投资的投资成本“可供出售金融资产”15%（旧的投资转换日的“账面价值”）二、公允价值计量或权益法转成本法核算（企业合并）+40%（新增投资的投资成本）情况3：“可供出售金融资产”转成非同一控制下的企业合并情况3：“可供出售金融资产”转成本法核算要点A、“可供出售金融资产”按照转换日的“公允价值”减少，公允价值与账面价值的差额转为“投资收益”。B、增加一项新的“长期股权投资”，按照成本法核算，账面价值=投资成本C、“可供出售金融资产”产生的“其他综合收益”在合并日转为“投资收益”借：长期股权投资（旧的公允价值+新投资成本）贷：可供出售金融资产（公允价值）-成本-金融资产变动损益银行存款（新增投资成本）借：其他综合收益（公允价值-账面价值）贷：投资收益例5-5（1）2015年1月6日，A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票100万股，并由此持有B公司5%的股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。2015年12月31日该股票的收盘价格为每股8元。（2）2016年1月10日，A公司以银行存款17500万元为对价，向B公司大股东收购B公司55%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2016年1月10日，当日，原5%股权的公允价值为860万元。不考虑相关税费等其他因素影响。权益法成本法Textinhere“长期股权投资”65%=旧的投资转换日的“账面价值”+新增投资的投资成本“长期股权投资”25%（旧的投资转换日的“账面价值”）二、公允价值计量或权益法转成本法核算（企业合并）+40%（新增投资的投资成本）情况4：“长期股权投资”转成非同一控制下的企业合并情况4：“长期股权投资”转成本法核算要点A、“长期股权投资”按照转换日的“账面价值”减少B、增加一项新的“长期股权投资”，按照成本法核算，账面价值=投资成本C、“长期股权投资”产生的“其他综合收益”等在该项投资处置时转为“投资收益”，合并日不处理。借：长期股权投资（账面价值+新的投资成本）贷：长期股权投资-成本（账面价值）-损益调整-其他综合收益-其他权益变动银行存款（新增投资成本）例5-4权益法公允价值Textinhere“可供出售金融资产”15%（公允价值）“长期股权投资”25%（旧的投资转换日的“账面价值”）三、权益法核算转公允价值计量（股权减少）-10%（减少投资的账面价值）借：银行存款贷：长期股权投资-成本（10%）-损益调整（10%）-其他综合收益（10%）-其他权益变动（10%）投资收益（=出售价格-10%*“长期股权投资账面价值”）借：其他综合收益（25%）借：资本公积（25%）贷：投资收益（25%）贷：投资收益（25%）借：可供出售金融资产（转换日公允价值）贷：长期股权投资-成本（15%）-损益调整（15%）-其他综合收益（15%）-其他权益变动（15%）投资收益•（=公允价值-15%*“长期股权投资账面价值”）例5-18（1）2014年7月1日，甲公司以银行存款1400万元购入A公司20%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为7500万元（包含一项存货评估增值200万元；另一项固定资产评估增值400万元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧）。（2）2014年A公司全年实现净利润2000万元（上半年发生净亏损2000万元），投资时评估增值的存货A公司已经全部对外销售，A公司其他综合收益增加2000万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动）；A公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为1000万元。（3）2015年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利2000万元，实现净利润740万元，A公司其他综合收益减少1000万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动）。（4）2015年7月1日，甲公司将该项投资中的75%出售给非关联方（或出售其15%的股权），取得价款1980万元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。剩余5%股权的公允价值为660万元。不考虑相关税费等其他因素影响。（5）剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为660万元成本法权益法Textinhere“长期股权投资”45%“长期股权投资”55%（2014年1月1日）四、成本法核算转权益法核算-追溯调整情况1：股权减少-10%（减少投资的账面价值）（2015年6月30日）借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（=出售价格-10%*“长期股权投资账面价值”）借：长期股权投资-损益调整（2014.1.1到2015.6.30,45%）-其他综合收益（2014.1.1到2015.6.30,45%）-其他权益变动（2014.1.1到2015.6.30,45%）贷：盈余公积（2014.1.1到2014.12.31利润,45%）未分配利润（2014.1.1到2014.12.31利润,45%）投资收益（2015.1.1到2015.6.30利润,45%）其他综合收益（2014.1.1到2015.6.30,45%）资本公积（2014.1.1到2015.6.30,45%）例5-192014年1月2日，A公司以一项投资性房地产作为对价从非关联方购入B公司股权，取得B公司60%的股权并取得控制权。2015年7月1日，A公司将其持有的对B公司40%的股权出售给某企业，出售取得价款5000万元，A公司出售B公司股权后仍持有B公司20%的股权，对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。2014年B公司实现净利润1000万元，B公司因可供出售金融资产变动增加200万元，B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的原因增加其他所有者权益变动为100万元。假定B公司一直未进行利润分配。2015年前6个月B公司实现的净利润为560万元，分配现金股利60万元，2015年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为9790万元。A公司按净利润的10%提取盈余公积。成本法权益法Textinhere“长期股权投资”40%（2015年6月30日）“长期股权投资”60%（2014年1月1日）四、成本法核算转权益法核算-追溯调整情况2：其他投资方对其子公司增资而导致本投资方投资比例下降子公司所有者权益增加（2015年6月30日）例5-20，解题思路2010年1月1日至2012年9月30日，甲公司持有的股权价值：60%（30000000）20%（10000000）40%（20000000）例5-20，解题思路：2012年10月1日，甲公司持有的股权价值：追溯调整视同甲公司自2010年1月1日至2012年10月1日一直持有40%的股权，因此甲公司的股权分成两个部分：旧的部分*40%+新的部分*40%旧的部分*40%+旧的部分*20%由于新增资的部分不需要甲公司另外付钱收购，因此相当于甲公司用旧的部分*20%置换了新的部分*40%，因此置换的部分需要确认投资收益。然后，根据权益法的核算，调整乙公司长期股权投资的账面价值。成本法公允价值Textinhere“可供出售金融资产”15%（2015年6月30日）1、剩余部分：转为“可供出售金融资产”2、公允价值与账面价值差价确认“投资收益”“长期股权投资”60%（2014年1月1日）五、成本法核算转公允价值核算出售45%的“长期股权投资”确认投资收益借：可供出售金融资产（公允价值）贷：长期股权投资（账面价值）投资收益2014年4月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司定向发行6000万股本公司股票及固定资产、无形资产为对价，以换取A公司持有乙公司60%的股权。甲公司股票的市场价格为每股4元。2015年7月，甲公司出售其55%的股权给非关联方，取得价款38000万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售后剩余股权投资的公允价值为3600万元。不考虑相关税费等其他因素影响。长期股权投资的减值借：资产减值损