会计账簿的登记

第8章会计账簿的登记备查账簿日记账总账明细账账簿序时账簿分类账簿8.1会计账簿的意义与种类8.1.1会计账簿的含义★定义：是指以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面的记录和反映企事业、机关等单位经济活动全过程的簿籍。换句话说，账页是账户的载体，账簿则是若干账页的集合。8.1.2会计账簿的作用账簿A、是对会计凭证资料的系统总结经济业务经济业务经济业务B、是考核企业经营情况的重要依据C、是编制会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度8.1.3会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类账簿账簿日记账明细账总账序时账簿分类账簿备查账簿用途1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿。①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。②普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。2.分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。3.备查账簿——也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。分类账簿总账明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。8.1.3会计账簿的种类（二）会计账簿按外在形式分类账簿账簿卡片式账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账外在形式1.订本式账簿——在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿。●优点：可避免账页的散失或被抽换；●缺点：不能根据需要增减账页。▼诸如现金日记账、银行存款日记账等特种日记账和总分类账必须采用订本账。2.活页式账簿——把零散的账页装在账夹内，随时增添账页的账簿。●其优缺点与订本式账簿刚好相反。▼明细账一般采用活页式账簿。▼固定资产明细账一般采用卡片式账簿。3.卡片式账簿——是将硬卡片作为账页存放在箱内保管的账簿。其本质上也属于活页式账簿。●其优缺点基本与活页式账簿同，但其优点与活页式账簿相比，它还可以防止因经常抽取造成破损，可跨年度使用。8.2会计账簿的设置与登记8.2.1会计账簿的基本内容（一）设置账簿的原则▼应保证会计核算和监督的要求；▼应做到组织严密，分工合理；▼格式应简便适用，便于查账。（二）账簿的基本内容账簿扉页使用起止日期，页数，册次，经管人员一览表及签章，会计主管签章，账户目录等。账页账户名称，记账日期，凭证种类及号数栏，摘要栏，金额栏，总页次及分户页次等。封面写明账簿名称和记账单位名称★会计账簿的组成内容（二）账簿的基本内容8.2.2日记账的格式与登记▼特种日记账的格式与登记（1）现金日记账①格式：收、付、余三栏式；②登记方法：逐日逐笔登记。（1）银行存款日记账①格式：收、付、余三栏式；②登记方法：逐日逐笔登记。▼普通日记账的格式与登记①格式：借、贷两栏式；②登记方法：逐日逐笔登记。8.2.3分类账簿的格式与登记▼总分类账簿的格式与登记①格式：借、贷、余三栏式；：原材料②登记方法：◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记；◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。8.2.3分类账簿的格式与登记▼明细分类账簿的格式与登记（1）三栏式①格式：借、贷、余三栏式；①格式：借、贷、余三栏式；②登记方法：逐笔登记；：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000③适用范围：只提供价值指标，适用于往来款项。（2）数量金额式①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏；②登记方法：逐笔登记；③适用范围：适用于既需反映数量又需反映金额的经济业务。（3）多栏式①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏；②登记方法：逐笔登记；③适用范围：只提供价值指标，适用于成本费用和收入的经济业务。8.2.4总分类账和明细分类账的平行登记★平行登记的定义：就是对发生的每一项经济业务，都要根据会计凭证，一方面在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面在有关的明细分类账中进行登记。●同方向；●同金额。★平行登记的原因：总账是对所属明细账的总的概括，对明细账起着总的控制作用；明细账是总账的详细记录，对总账起补充说明作用。★平行登记的要点：●同根据；●总账的本期借方（贷方）发生额＝各明细账本期借方（贷方）发生额之和。★总账和明细账之间的数量关系：●总账的期初（末）余额＝各明细账期初（末）余额之和；★上述等式可用来检查总账和明细账记录的完整性和准确性。8.3会计账簿的启用余登记规则8.3.1会计账簿的启用规则▼设置账簿的封面与封底；订本账可不再设封面及封底，各种活页账都应设置。▼填写账簿启用及经管人员一览表；包括：写明账簿名称，记账单位名称，使用起止日期，页数，册次，经管人员一览表及签章，会计主管签章，账户目录等。▼填写账户目录；▼粘贴印花税票。应粘贴在账簿的右上角，并且划线注销；在使用缴款书缴纳印花税时，应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额。8.3.2会计账簿的登记规则▼内容齐全准确；▼做好登记标记；▼书写适当留格；总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确（占行高二分之一）书写错误（书写占满格）摘要借方贷方▼使用蓝黑墨水；▼红字限制使用；▲冲销错账▲账页不设借贷栏时登记减少数▲账页未印余额方向时登记负数▲其他会计记录。总账会计科目：本年利润20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转18转入销售收入120000120000转19转入主营业务成本10000020000转19转入营业费用250005000▼账页连续登记；会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷此页注销月日种类号数月日种类号数张清张清▼注明余额方向；▼账页结转说明。8.3.3错账的更正规则（一）查找错账的方法★错账的原因●漏记一项业务的借（贷）项发生额；●漏算一项或几项业务余额；●借、贷项方向记反；●数字次序颠倒等。★错账一般是通过编制试算平衡表而发现的。总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款800154985应付票据20015实收资本480000盈余公积80000合计695000695000★若借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000。★若借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000。★若4985颠倒为4958。借方合计695000，贷方合计694973。账户名称★查找错账的方法▼个别检查法●定义：就是针对错账的数字进行检查的方法。●适用范围：因方向记反、数字错位和数字颠倒等造成的错误。●包括的方法：差数法、倍数法和除九法三种。▲差数法●含义：记账人员首先确定错账的差数，再根据差数查找错误的方法。●适用范围：该方法对于发现漏记账目比较有效、且很简便。【例】若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。【例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。160000÷2=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。▲倍数法●含义：又叫除二法，是先算出借方和贷方的差额，再根据差额的一半来查找错误的方法。●适用范围：适用于凭证或账簿因栏次错写（即借贷方向写反）造成的方向错误。▲除九法●含义：就是先算出借方与贷方的差额，再除以九来查找错误的方法。●适用范围：适用于两种情况，即数字错位和数字颠倒。▼全面检查法●定义：就是对一定时期的账目进行全面核对的检查方法。●包括的方法：顺查法和逆查法二种。▲顺查法●含义：就是按照记账的顺序，从头到尾依次检查原始凭证、记账凭证、总账、明细账和会计科目余额表等，从中查找错账的方法。▲逆查法●含义：与顺查法相反。特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8-5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。【例】若4985颠倒为4958。则借方合计695000；贷方合计694973。双方差额为27。27÷9=3。（二）错账更正方法▼划线更正法●含义：是先将错误数字或文字全部划一条红线予以注销，并使原来的字迹仍然清晰可见，然后在红线上方空白处用蓝笔做出正确的记录，并由记账人员在更正处盖章。●适用范围：适用于结账前或结账时发现账簿记录有错误，而记账凭证没错误的情况。【例】用银行存款3275元给企业管理部门购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：※分录没错，无须更正。银行存款管理费用×××32753257×××3257原来的错账错误更正方法正确更正方法75张清3275借：管理费用3275贷：银行存款3275更正方法为：▼红字更正法●含义：也叫赤字冲账法、红笔订正法，应用该方法时应先用红字填制一张内容与错误的记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏中注明“更正第××张凭证的错误”，并据以用红字金额登记入账，冲销原有错误记录。然后，再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。●适用范围：适用于记账凭证填错，并已经登记入账而形成的错账。●表现形式之一——会计科目应用错误【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500更正方法为：银行存款管理费用×××25002500原来的错账A用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用2500贷：银行存款250025002500B编制正确分录并记账：借：营业费用2500贷：银行存款250025002500营业费用【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500更正方法为：●表现形式之二——金额错误银行存款财务费用×××500500用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账原来的错账450450▼补充登记法●含义：是将少记的金额用蓝字填制一张记账凭证，在摘要栏中注明补记某字第某号凭证少记数，并据以登记入账，以补充原来少记的金额。●适用范围：适用于记账后发现记账凭证所填的金额小于正确的金额的情况。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350更正方法为：应收账款银行存款×××350350编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：借：银行存款3150贷：应收账款3150原来的错账原来的错账315031508.4结账与对账8.4.1结账（一）结账的含义◆含义：在会计期末，计算并结转各个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间，同时得出本期的损益金额。◆期间：结账工作可在月末、季末和年末进行。★注意：结账的基础是权责发生制原则。因此不能为减少本期工作而提前结账，也不能将本期的会计业务推迟到下期或编制报表后再进行结账。◆意义：（1）有利于企业及时发现问题，加强经营管理；（2）为编制会计报表提供数据资料；（3）当企业因撤销、合并而办理账务交接时，也需办理结账手续。（二）结账的内容◆检查全部经济业务是否登记入账；◆编制结账分录；◆计算发生额与余额。（三）结账的方法结账分为月结、季结和年结三种。●月结——每月末时进行的结账●季结——每季末时进行的结账方法与月结类似。●年结——年末时进行的结账◆说明：D项实际上就是根据原材料期末余额公式得出的：年末余额＝年初余额＋本年借方发生额－本年贷方发生额，将该公式移项得：年末余额＋本年贷方发生