企业全面成本管理

LOGO企业全面成本管理与管控目录1.解读成本2.解读成本管理3.成本核算4.成本决策5.一般成本管理6.战略成本管理7.成本管控的思考企业财务战略会计核算财务管理税务管理内部审计与稽查风险管控绩效考核一、解读成本1.成本（代价、资源消耗）：为了达到某种特定目标（所得）而消耗的资源（所费）。经济效益正是“所得”与“所费”之比，广义地讲成本包括成本和费用。商业企业的成本：主营业务成本就是销售库存商品的实际采购成本。包括买价、税费、运输装卸费、保险费及其他采购费用等（如果采购费用较小，也可以直接记入销售费用）。2.会计成本（又称为历史成本）：耗费的人力、物力等资源的货币在为了生产一定数量的产品和劳务而表现中，可以在产品销售收入中直接扣除的部分，扣除的越少，经济效益越好。会计成本=账户支出=已消耗+未消耗其中：未消耗=资产，已消耗=产生收入（费用）+不产生收入(损失)定价成本：是指政府制定价格所依据的成本。会计成本是定价成本的基础，会计成本所依据的会计法规和会计制度也是核算定价成本的重要依据。定价成本核算则是为政府定价决策服务的，目的是为了公正反映企业各种资源的合理消耗，兼顾投资者、经营者和消费者三方面的利益，实现社会效益最大化。-收益支出的界定：是划分在一年内的支出-资本化支出的界定：一般都是超过一年的支出-广告费超过一年支出的界定：不作为资本化支出-未使用的固定资产是否要提折旧：也应计提折旧二、解读成本管理1.成本管理的意义（1）成本管理是企业增加盈利的根本途径。成本管理的目标是：用尽可能少的劳动消耗生产出尽可能多的优质产品，增加收入和利润。佳能公司中国区总裁小泽秀树说：“利润提高的秘诀在于成本控制”无论在什么情况下，降低成本都可以增加利润–收入不变，降低成本可使利润更快增长；在收入下降的情况下，降低成本可以抑制利润的下降。如果成本很高，不断亏损，生存会受到威胁如果亏损额小于折旧额、摊销额，当收入仍大于付现成本费用，企业是否仍可以维持正常开支？如果亏损额大于折旧额、摊销额，收入小于付现成本费用，企业是否可以就长期维持下去？亏损店案例(三联店)三联店利润表单位：万元–成本控制的重点：控制付现成本！付现成本亦称“现金支出成本”。经营成本=付现的营业成本=营业成本－折旧与摊销=总成本－利息－折旧与摊销（2）成本管控可以抵御市场风险、求得生存。–企业要规避市场风险，就必须进行成本管理。降低成本可以提高价格竞争力、提高安全边际率，使企业在经济危机、市场萎缩时继续生存下去。提高售价可以增加营业收入，但可能会引发经销商和供应商相应的提价要求以及增加流转税的负担。（3）成本管理是企业发展的基础。成本管理的最终目的，是为了取得长期而持久的竞争优势，使企业能可持续发展。如果成本管理失控，一味促销和上新产品，结果会是如何？（4）成本管理，不是单纯降低成本，而是从成本与效益的对比中寻找成本最小化。–传统的成本管理只立足于短期的成本管理。–现代成本管理认为：“为了省钱而花钱”，为了未来更多收益支出某些短期看来似乎是高昂的费用。2.全面成本管理•成本管理的“三个全”全员参与：全员参与成本管理：人人肩上有责任、项项指标连收入。各门店、业务部门、职能部门如果对各项成本费用支出很熟悉，知道哪些费用该花，哪些不该花，哪些成本能控制（可控成本），哪些成本不能控制（不可控成本），他们就能够找出成本管理的最佳途径和办法！全员成本管理的优势：企业从战略规划、预算、供应链、销售等各个业务环节都要融入成本管理的思想，以达到各业务环节综合成本的降低。如“最低存货成本”全过程管理：全方位管理把成本管理扩展到生产经营的各项业务活动和每个管理层级。三、成本核算1、商业企业销售成本的核算方法行业分类：一、农业二、工业三、建筑业四、服务业计算商品销售成本的方法，主要有:个别计价法（分批实际进价法）加权平均法移动加权平均法先进先出法商品销售成本＝商品销售数量×该件（批次）商品购进单价本期商品销售成本＝本期商品销售数量×加权平均单价商品销售成本＝商品销售数量×移动加权平均单价根据先购进先销售的原则，以先购进商品的价格，先作为商品销售成本本期商品销售成本＝本期商品销售收入×（1－上季度实际毛利率）毛利率推算法后进先出法根据后购进商品先销售的原则，以后购进商品的价格，先作为商品销售成本2、企业成本核算流程结算方式级别进价低者先进先出先购销、再代销按批次库存进价低的结转成本根据验收日期的先后顺序进行分摊实时冲减库存增加毛利(1)自营商品销售结转成本计算规则日结实销实补实时冲减库存增加毛利按库存批次结转成本补库存差结算方式级先进先出退货进价高者先退按照进价高者(批次进价高者优先)先购销、再代销根据验收日期的先后顺序进行分摊。根据商场有利原则（2）自营商品退货冲减成本计算规则：（3）专柜成本结转按销售额减去提成（扣点）后金额作为已销售成本不结转成本，把租金或提成部分计入其他业务收入有税票；一般纳税人供应商没税票；非一般纳税人供应商成本构成及影响成本因素:进价、调价、促销、仓储、配送、提成扣点、返利经营利润表（2012年度集团合并利润表）2012年利润表单位：万元经营利润表（2012年度集团合并利润表）2012年财务指标借：收入（主营、其他收入等）借：本年利润贷：成本、费用借：主营业务成本贷：库存商品注：库存的来源：借：库存商品-结转成本、结转损益贷：应付账款贷：本年利润同行业的财务数据：项目人人乐天虹商场永辉物美(香港上市)佳华(国内财务报告)营业收入1291343.81437701.02468431.81733407.7168371.5营业成本1029222.21100076.91985902.60.0117825.4营业税金及附加10944.011224.711516.70.01382.8销售费用209465.1221242.0332913.8239425.822363.7管理费用51434.628971.464390.638815.23488.8财务费用-2607.6-4467.714796.30.0-654.1营业利润-7385.681409.656800.90.06911.1利润总额-6256.983626.766361.886540.56969.3所得税费用2704.525040.316057.022668.81778.7归属于上市公司的净利润-8961.558766.450211.660170.65190.6同行业的经营指标数据：项目人人乐天虹商场永辉物美(香港上市)佳华(国内财务报告)主营业务收入1145456.81408503.32374809.61536298.4136484.7其他业务收入145887.029197.793622.20.014833.0合计1291343.81437701.02468431.81536298.4151317.70.0主营业务成本1028652.21096714.91983185.11394795.3117825.4其他业务成本570.13361.92717.50830.6合计1029222.21100076.91985902.61394795.3118656.0综合毛利率20.30%23.48%19.55%19.50%21.58%主营业务毛利率10.20%22.14%16.49%9.21%13.67%主营收入占营业收入比重88.70%97.97%96.21%90.20%其他收入占营业收入比重11.30%2.03%3.79%9.80%销售费用率16.22%15.39%13.49%13.28%管理费用率3.98%2.02%2.61%2.07%财务费用率-0.20%-0.31%0.60%-0.39%三项费用率20.00%17.09%16.69%14.97%-税收对成本的影响主营业务收入—自营、专柜（含税销售收入）--销售退回（红字）--折扣（红字）--销售税金（红字）其他业务收入营业外收入—总部摊入主营业务成本--自营、专柜（含税销售成本）--进项税（红字）--进销奖励（红字）费用营业税金及附加销售费用—相关项目管理费用—相关项目财务费用—银行手续费等--利息收入（红字）进项税的来源：借：应付账款应交税金—进项税（有税票的前提）库存商品—进项税（红字）贷：应付账款—扣项—费用存款银行销项税的来源：计提销项税借：主营业务收入—销售税金—增值税或贷：主营业务收入—销售税金—增值税（红字）贷：应交税金—应交增值税—销项税进项税冲减成本：借：主营业务成本—进项税（红字）贷：库存商品—进项税（红字）四、成本决策（一）本量利分析1.损益方程式利润=销售收入－成本（变动成本+固定成本）利润=单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本利润=（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本=毛利率×销售量-费用（期间费用）2.边际贡献方程式边际贡献：销售收入扣除变动成本后给企业利润做的贡献。即毛利额边际贡献=销售收入－变动成本边际贡献首先用于收回固定成本，若有剩余则成为利润，否则就发生亏损用边际贡献可以分析亏损的某产品或劳务是否应当停产？利润敏感性分析-单价、单位变动成本、业务量、固定成本的比重度单价：5%单位变动成本：3%业务量：2%固定成本：1%1保本销售量=固定成本÷（单价－单位变动成本）=固定成本÷单位边际贡献2盈亏临界点销售额=保本销售量×销售单价3盈亏临界点销售额=费用÷毛利率四、成本决策（二）盈亏临界分析1.盈亏临界点的确定、盈亏临界图2.为实现目标利润的销售量和销售额实现目标利润的销售量＝（固定成本＋目标利润）÷（单价-单位变动成本）实现目标利润销售额=目标利润下销售量×单价目标利润销售额=（目标利润+费用）÷毛利率正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，表明销售额下降多少仍不致亏损。（三）安全边际分析四、成本决策安全边际=正常销售额－盈亏临界点销售额四、成本决策–安全边际和安全边际率的数值越大，发生亏损的可能性越小，就越安全。–安全边际率是相对指标，便于在不同企业和不同行业之间的的比较。安全边际率在40%以上，很安全；30%－40%安全；20%－30%较安全，10%－20%应予关注；10%以下危险。某企业固定成本1000元，生产某种产品，销售单价10元，单位变动成本6元，本月计划销售500件。•预期利润=（10－6）×500－1000＝1000（元）•边际贡献=（10－6）×500＝2000（元）•保本销售量=1000÷（10－6）=250（件）•安全边际=500－250＝250（元）•安全边际率=250÷500＝50%•案例:案例：某企业月固定成本1250元，单位变动成本7元，本月计划产销600件产品，单价10元，适用所得税率25%。预测企业预期净利润。若企业拟实现净利润750元，应当产销多少件？–税后净利润=〔（10－7）×600－1250〕×（1－25%）=412.5（元）–目标利润下的产销量=〔1250+750÷（1－25%）〕÷（10－7）=750（件）公司公明店的案例1、假设公明店6月份计划销售2700万元，固定成本220万（摊销、折旧、租金和人工），变动成本58万元，（即变动费用率为2.15%），毛利率12.33%,另预计该店6月份取得营业外收入125万元(营业外收入变动率4.63%)则6月份预期实现净利润=(2700×12.33%-220-58+125)×(1-25%)=135万元；2、如果该店拟实现净利润200万元（假设毛利率、变动费用和营业外收入变动率保持不变）,则应实现销售多少万元？目标利润下的销量=（220+200）÷(12.33%+4.63%-2.15%)÷（1－25%）=3781万元五、一般成本控制1.标准成本法的作用（一）标准成本法标准成本：是完成某一目标预期应发生的成本，可以使员工具有成本意识而达到控制或消减成本的目的。标准成本法一般适应于那种企业：大批量，少品种的企业。3.标准成本的制定•标准成本是企业通过精确的调查、分析和技术测定而制定的，用来评价和控制实际成本、衡