二务重组5[1]27

项目二债务重组ST华龙于2000年12月在上海证券交易所上市。自上市后不断的出局和重组，债务和抵押、拍卖和收购围绕着它，连续多年没有任何利润分配、送配股，04-06年连续亏损，2007年5月25日起暂停上市交易。经过2007年和2008年的一番重组后，2008年确定的每股收益高达1.09元，成为备受关注的复牌ST股。该公司于2007年实现盈利,实现净利润720.32万元,为恢复上市创造了条件,主要是因为2007年12月,公司与五家债权人签订重组协议，豁免债务实现重组收益3040.86万元。2008年通过法院裁定，按照重整计划减免债务，再度确认债务重组收益29460.70万元。2009年1月5日起在上海证券交易所恢复上市交易。ST华龙只是众多利用债务重组进行盈余管理的上市公司之一。ST华龙通过债务重组，避免了退市的命运。项目二债务重组一、教学目的：通过本项目的学习，使学生对债务重组会计从总体上有一个初步的认识，明确与债务重组有关的概念，了解债务重组的具体种类，并要求熟练掌握债务重组的会计处理方法。二、教学重点：债务重组的会计处理三、教学难点：修改债务条件的债务重组方式及其三种方式组合重组方式的会计处理方法四、教学方法；以讲授为主，讨论与实训相结合的教学方法五、教学手段：多媒体教学六、计划学时学时任务一债务重组的定义和重组方式一债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人财务困难前提条件债权人适当让步必要条件债务重组方式债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合二债务重组的方式以资产清偿债务任务一债务重组的定义和重组方式债务重组可能发生在债务到期前，到期日或到期后。债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。•三、债务重组日债务重组日有以下三种情况：(1)债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单，如房产则应产权过户)，并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。(2)将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。【例题4·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2008年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为()。A.2008年10月30日B.2008年11月15日C.2008年11月20日D.2008年11月22日【答案】D任务二债务重组的会计处理债务重组的会计处理的一般原则1、无论是债权人还是债务人，均确认债务重组损益。发生债务重组时，作为债务人是资产和负债同时减少，差额部分计入收益；作为债权人是一项资产的增加而另一项资产的减少，差额部分属于重组损失。2、非现金资产采用公允价值的计量资产公允价值的确定公平交易中销售协议的价格存在活跃市场的市场价格如果不存在如果不存在如果不存在同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计该资产未来现金流量现值一以资产清偿债务的会计处理以资产清偿债务以现金清偿债务以非现金资产清偿债务库存商品原材料等固定资产股票、债券等1、以现金清偿债务一以资产清偿债务的会计处理债务人重组债务账面价支付现金重组利得贷记“营业外收入”债权人重组债权账面余额收取现金重组损失坏账准备+：借记“营业外支出”-：借记“资产减值损失”1、以现金清偿债务【例1】甲企业于2013年1月20日赊销一批材料给乙企业，不含税价格为100000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2013年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业17000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过银行转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了10000元的坏账准备。以现金清偿债务重组债务账面价支付现金重组利得债务人乙企业重组债务=100000×（1+17%）=117000（元）重组利得=117000-100000=17000（元）借：应付账款117000贷：银行存款100000营业外收入17000重组损失=117000-10000-100000=7000（元）借：银行存款100000坏账准备10000营业外支出7000贷：应收账款117000债权人甲企业重组债权账面余额收取现金重组损失坏账准备2、以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务库存商品原材料等固定资产股票、债券等公允价值注意区分重组利得和资产转让损益的界限债务人重组债务账面价非现金资产公允价值非现金资产账面价值重组利得资产转让收益贷记“营业外收入”分情况处理：p183存货：确认收入，结转成本固定、无形：差额—营业外收入长期股权投资：差额—投资收益(1)以固定资产抵偿债务借：应付账款（账面价值）固定资产资产减值准备营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理应交税金——应交营业税等银行存款（支付费用等）营业外收入——债务重组利得（应付债务的账面价值大于用于清偿债务的非现金资产公允价值的差额）营业外收入——处置非流动资产利得（非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额）（2）以无形资产等抵偿债务借：应付账款（账面价值）无形资产减值准备等累计摊销营业外支出——处置非流动资产损失贷：无形资产等应交税金——应交营业税等银行存款（支付费用等）营业外收入——债务重组利得（应付债务的账面价值大于用于清偿债务的非现金资产公允价值的差额）营业外收入——处置非流动资产利得（非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额）（3）以存货抵偿债务借：应付账款（账面价值）贷：主营业务收入（存货公允价值）应交税金——应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（账面价值）（4）以股票、债券等金融资产抵偿债务借：应付账款（账面价值）投资收益（或贷）（金融资产账面价值与公允价值的差额）贷：交易性金融资产等（账面价值）营业外收入——债务重组利得（金融资产公允价值与应付债务的账面价值的差额）债权人重组债权账面余额非现金资产公允价值坏账准备重组损失+：借记“营业外支出”-：借记“资产减值损失”2、债权人的会计处理接受非现金资产的入账价值=受让非现金的公允价值借：有关非现金资产（公允价值）应交税金——应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出——债务重组损失（或贷记资产减值损失）贷：应收账款（1）.以库存商品、原材料等抵偿债务【例2】甲公司欠乙公司购货款300000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2013年5月1日到期的货款。2013年7月l0日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为17%。乙公司于2013年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。债务人甲公司应付账款30库存商品公允价20×（1+17%）=23.4库存商品账面价12重组利得6.6资产转让收益8（20-12）借：主营业务成本120000贷：库存商品120000重组利得=300000-200000×（1+17%）=300000-200000-34000=66000（元）借：应付账款300000贷：主营业务收入200000应交税费—增(销)34000营业外收入66000债权人乙公司应收账款余额：30库存商品公允价值：23.4坏账准备：5重组损失1.6重组损失=300000-50000-200000×（1+17%）=250000-234000=16000（元）借：库存商品200000应交税费—增(进)34000坏账准备50000营业外支出16000贷：应收账款3000002.以固定资产抵偿债务【例3】甲公司于2013年1月1日销售给乙公司一批材料，价值310000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于2013年10月31日前支付货款，但至2014年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。2014年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为250000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为210000元。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备10000元。设备已于2014年3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。债务人乙公司应付账款31固定资产公允价21固定资产账面价25-5=20重组利得10资产转让收益1重组利得=310000-210000=100000（元）资产转让收益=210000-（250000-50000）=10000（元）借：固定资产清理200000累计折旧50000贷：固定资产250000借：应付账款310000贷：固定资产清理210000营业外收入100000借：固定资产清理10000贷：营业外收入10000债权人甲公司应收账款余额：31固定资产公允价值：21坏账准备：1重组损失9重组损失=310000-10000-210000=90000（元）借：固定资产210000坏账准备10000营业外支出90000贷：应收账款3100003.以股票、债券等金融资产抵偿债务【例4】甲公司于2013年7月1日销售给乙公司一批产品，价值420000元（包括应收取的增值税税额）。乙公司于2013年l2月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值400000元（为取得时的成本，公允价值未发生变动），当日的公允价值380000元，乙公司将该股票作为交易性金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备30000元。用于抵债的股票已于2013年1月22日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为交易性金融资产处理。债务人乙公司应付账款42股票公允价38股票账面价40重组利得4资产转让收益-2重组利得=420000-380000=40000（元）资产转让收益=380000-400000=-20000（元）借：应付账款420000投资收益20000贷：交易性金融资产400000营业外收入——债务重组利得40000债权人甲公司应收账款余额：42固定资产公允价值：38坏账准备：3重组损失1重组损失=420000-30000-380000=10000（元）借：交易性金融资产380000坏账准备30000营业外支出——债务重组损失10000贷：应收账款420000二、债务转为资本1、债务人会计处理将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。借：应付账款（账面价值）贷：实收资本或股本（面值）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（股份的公允价值总额与股本之间的差额）营业外收入——债务重组利得（债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额）2、债权人的会计处理债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。借：长期股权投资（股份的公允价值）坏账准备营业外支出——债务重组损失（或贷记资产减值损失）贷：应收账款【例4】甲公司从乙公司购入原材料