作业成本法--竞赛

作业成本法(ABC)(Activity-BasedCosting)2019/8/232作业成本法（ActivityBasedCosting）1986年由哈佛商学院库珀和卡普兰教授提出，以作业为基础，通过作业成本动因来确认和计量成本的一种成本计算方法。概述2019/8/233一、ABC的背景(一)产品特征需求的多元化品质的独特个性产品寿命周期的变化战略管理思想的引入2019/8/234(二)成本特征制造技术的改变与先进制造模式的采用使得制造类企业生产组织发生重大变革，导致产品成本结构发生了巨大的变化，制造费用（间接费用）在产品成本中比例越来越大传统的以劳动密集型、大批大量生产为主的成本计算方法，不能正确的反映产品成本的消耗2019/8/235成本结构变化直接材料直接人工（50%）制造（间接）费用（20-30%）主要成本直接材料直接人工（10%）制造（间接）费用（50%）次要成本主要成本次要成本2019/8/236(三)传统成本计算的局限性(1)间接费分配基础的疑问费用与产品的关联度的削弱人工小时与机器小时的不足(2)成本计算方法对决策的影响举例说明2019/8/237例(1)单一品种的成本计算原材料直接归入法人工费某一品种产品间接费用2019/8/238例(2)多品种的成本计算原材料直接人工不同品种产品直接归入间接费用中间账户平均分配2019/8/239传统成本计算的缺陷传统管理会计按产品产量或工时指标（直接人工小时或机器小时）分摊间接费用进入各产品成本之中，未能揭示成本产生的直接动因，不能提供准确的成本信息。2019/8/2310A产品成本B产品成本原材料费间接费用辅助部门费用制造部门费用财务会计（交易数据）直接费用人工费用制造费用直接计入按产量或工时分摊按费用项目计算按部门计算按产品计算传统成本法2019/8/2311作业成本法的优点把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的合理分配上将制造费用看成是一系列作业的结果，作业导致了成本的消耗，并确定了制造费用的成本水平，即作业驱动制造（间接）费用。按照作业的耗用量来分配成本，比传统成本计算用产量或工时比例作为分配标准更为合理2019/8/2312制造（间接）费生产现场检查材料采购设计A产品B产品直接材料费直接人工费设计次数采购次数检查数组装时间／机械时间作业成本分配作业中心作业动因作业成本法2019/8/2313产量作业作业成本法(ABC)的必要性作业成本法从以“产品产量”为中心转移到以“作业”为中心的成本计算上来，可以为成本管理提供更为精确的成本信息。而且从业务流程的角度提高作业效率、消除非增值作业，达到消减成本、改善经营状况的目的。2019/8/2314二、作业成本法(ABC)的基本概念作业成本法（ActivityBasedCosting）以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品成本，并为企业成本管理提供更为相关、准确的成本信息的一种成本计算方法。2019/8/2315资源把整个制造中心看成是一个与外界进行物资交换的投入产出系统，所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。成本动因指引发成本发生的因素，是成本分配的标准。2019/8/2316作业与作业中心（成本归集点）企业为生产产品而进行的某项生产经营活动称为作业，作业中心是一系列相互联系、实现某种特定功能的作业集合。每项作业活动都消耗资源，是成本分配的第一对象。2019/8/2317术语定义例子资源(Resource)在执行业务工作中所作用的资源人工成本，房屋成本，资金，运营成本资源动因(ResourceDriver)把资源分配到作业上的可计量（数量）特征人数，花费的时间，建筑面积作业(Activity)企业为生产产品而进行的某项生产经营活动订货作业中心ActivityCenters）一系列相互联系、实现某种特定功能的作业集合。采购作业作业动因(ActivityDriver)引发作业执行的事件或因素采购次数成本对象(CostObject)需要计算成本的实体产品或服务2019/8/2318典型的作业中心订单作业采购作业调整作业机器运行作业检验作业运输作业销售作业2019/8/2319作业成本动因典型的作业成本动因订单作业----订单数量采购作业----采购次数运输作业----运输里程检验作业----检验时间调整作业----调整次数机器运行作业----机器小时销售作业----销售数量2019/8/2320作业消耗资源成本对象（产品或客户）消耗作业三、作业成本法的基本原理2019/8/2321资源成本对象(产品/客户)成本库(归集点):作业或作业中心资源动因作业动因三、作业成本法的基本原理2019/8/2322四、作业成本法计算主要步骤确定主要作业中心根据资源动因将资源成本分配给相应的作业中心，计算各作业成本根据作业动因将各项作业的成本分配到成本对象（产品/服务）2019/8/2323第一步确认主要作业中心第二步将成本(资源）分配作业中心第三步将成本分配到各种成本对象资源成本资源成本资源成本作业A作业B作业C产品A产品B产品C2019/8/2324传统成本计算第一步第二步资源成本库(归集点)工厂或部门成本对象2019/8/2325直接费用全部按照不同的产品进行汇总；制造（间接）费用将共同消耗的间接费用汇总后以直接人工小时或机器小时为标准，按一定分摊比例分配至各产品。2019/8/2326成本、成本（库）归集点、成本对象作业成本库成本对象电动传送材料处理监督包装材料最后检查组装车间包装车间洗碗机洗衣机2019/8/2327案例1：物流企业【例题】某企业某期间生产A产品和B产品。A产品和B产品的生产加工工艺不同，A产品工艺比B产品复杂。A产品每月生产100件，B产品每月生产150件。本期间的相关资料如下图所示：要求：（1）按作业成本法将间接费用在A产品和B产品之间进行分配；（2）按作业成本法计算A产品和B产品的总成本和单位成本。2019/8/2328材料领出包装质量检验设备维护装卸搬运合计1500080001000012000500050000表2A产品和B产品的间接费用项目产品名称A产品B产品产品产量（件）100150直接材料1000012000直接人工20003000表1A产品和B产品的直接材料和直接人工资料2019/8/2329界定作业，确认资源经研究，发现本企业间接费用的成本动因有5个：材料领用数量，包装批次，质量检验小时，设备维修时数和装卸搬运次数。其他有关资料如表所示：2019/8/2330作业类别成本动因作业量A产品B产品合计材料领用材料领用数量7815包装包装批次358质量检验质量检验小时101525设备维护设备维护时数4812装卸搬运装卸搬运次数4610表3作业类别和相关作业量2019/8/2331（1）成本对象为材料领用，其成本动因为材料领用数量：成本动因分配率：15000÷15＝1000A产品应分配：1000×7＝7000B产品应分配：1000×8＝8000（2）成本对象为包装，其成本动因为包装批次：成本动因分配率：8000÷8＝1000A产品应分配：1000×3＝3000B产品应分配：1000×5＝5000（3）成本对象为质量检验，其成本动因为质量检验小时：成本动因分配率：10000÷25＝400A产品应分配：400×10＝4000B产品应分配：400×15＝6000选择适当的成本动因分配资源费用2019/8/2332（4）成本对象为设备维护，其成本动因为设备维护时数：成本动因分配率：12000÷12＝1000A产品应分配：1000×4＝4000B产品应分配：1000×8＝8000（5）成本对象为装卸搬运，其成本动因为装卸搬运次数：成本动因分配率：5000÷10＝500A产品应分配：500×4＝2000B产品应分配：500×6＝30002019/8/2333作业作业成本分配率A产品B产品消耗动因金额消耗动因金额材料领用1500010007700088000包装800010003300055000质量检验10000400104000156000设备维护1200010004400088000装卸搬运50005004200063000合计500002000030000表4A、B两种产品作业成本分配表2019/8/2334计算产品成本（1）A产品作业成本计算如下：直接材料总成本：10000元单位成本：10000÷100＝100元直接人工总成本：2000元单位成本：2000÷100＝20元间接费用总成本：20000元单位成本：20000÷100＝200元A产品：单位成本：100+20+200=320元总成本：10000+2000+20000=32000元2019/8/2335（2）B产品作业成本计算如下：直接材料总成本：12000元单位成本：12000÷150＝80元直接人工总成本：3000元单位成本：3000÷150＝20元间接费用总成本：30000元单位成本：30000÷150＝200元B产品单位成本：80+20+200=300元总成本：12000+3000+30000=45000元2019/8/2336案例2：假定某企业生产A、B两种产品，已知A、B产品的机械作业时间分别为4000小时和3000小时，直接材料和直接人工在不同产品上发生的金额如下表。假定制造部门汇总的间接制造费用为720000元。2019/8/2337传统成本计算A产品B产品合计年产量2000件1000件3000件直接材料（元）直接人工（元）间接制造费用（元）300000400000220000280000520000680000720000机械作业时间（小时）4000300070002019/8/2338传统成本计算直接作业时间（小时）分配率（元／小时）分摊额（元）A产品4000102.857411429B产品3000102.857308571合计7000102.8577200002019/8/2339传统成本计算A产品（2000件）B产品（1000件）总额单位总额单位直接材料直接人工间接制造费用300000400000411429150200206220000280000308571220280309制造成本合计11114295568085718092019/8/2340作业成本法计算作业金额作业动因作业量单位作业成本作业成本合计合计ABAB材料采购100000采购次数1064100006000040000检查340000检查项目20000100001000017170000170000机械作业280000作业时间70004000300040160000120000合计720000－－－－－－－－－－3900003300002019/8/2341作业成本法计算A产品（2000件）B产品（1000件）总额单位成本总额单位成本直接材料300000150220000220直接人工400000200280000280间接制造费用材料采购检查机械作业600001700001600003085804000017000012000040170120合计10900005458300008302019/8/2342作业成本计算的实证结果在传统的产品成本制度下，往往会高估标准化、大批量生产的产品的成本，且往往会高估达5%-15%。相反地，小批量、顾客化产品或服务的成本则往往会被低估，且低估达50%。从作业层次收集成本信息，按因果关系进行成本分配，保证了成本信息的真实性。2019/8/2343作业成本计算的实证结果根据ABC编制作业预算，进行业绩分析，从业务流程的角度消除浪费作业，达到消减成本、改善经营状况的目的。当ABC充分发挥其潜能时，成本计算可通过包括订单、设计、采购、生产、管理、销售、服务等一系列以作业流程为基础的产品成本信息，解决从产品、客户、组织机构等多角度核算成本的一致性问题。2019/8/