第02章 会计科目、账户与复式记账

初级会计学1第二章会计科目、账户与复式记账会计要素与会计等式会计科目会计账户复式记账初级会计学2第一节会计要素与会计等式一、会计要素：P20（是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素。即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。）1、资产：是指过去交易或事项形成、由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。包括：（1）流动资产，可划分为：货币资金、短期投资、应收款项、存货。（2）非流动资产，又可划分：为长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。初级会计学3会计要素：资产资产的特征：资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权；资产是能为企业带来经济利益的资源；资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认；资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。初级会计学4第一节会计要素与会计等式一、会计要素：P202、负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按偿还期限的长短可分为：（1）流动负债，包括：短期借款、应付账款、应交税金等。（2）长期负债，包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。初级会计学5第一节会计要素与会计等式一、会计要素：P213、所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：（1）实收资本：指投资人投入部分。（2）资本公积：指资本、资产增值部分。（3）盈余公积：指盈利提留在企业的部分。（4）未分配利润：指未分配完的利润部分。初级会计学6非流动资产流动资产物质资源资产负债所有者权益资产、负债、所有者权益三者的关系长期股权投资固定资产无形资产货币资金交易性金融资产应收款项存货初级会计学7第一节会计要素与会计等式一、会计要素：P214、收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）狭义的收入：指企业的营业收入，包括主营业务收入（销售商品收入）和副营业外收入（其他业务收入）。（2）广义的收入：指企业所有的收入，包括所有狭义的收入，还包括营业外收入、投资收入和补贴收入。初级会计学8一、会计要素：收入主营业务收入狭义其他业务收入广义的收入营业外收入投资收入补贴收入初级会计学9第一节会计要素与会计等式一、会计要素：P215、费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利润的总流出。费用按是否与产品的生产相关，分为：（1）生产费用：指转化成产品成本的费用，包括直接生产费用和间接生产费用两部分。（2）期间费用：企业发生的与产品成本无关的费用，包括：管理费用、销售费用和财务费用。初级会计学10一、会计要素：费用理解：费用是企业所发生的耗费，具体表现为企业资产的减少或负债的增加。特别注意：（支出≠费用）支出发生后，若形成为企业的耗费，称为费用，如现金支付差旅费；支出发生后，若未形成为企业的耗费，则其只是从一种资产的形式转化成了另一种资产，如银行存款购入材料。初级会计学11第一节会计要素与会计等式一、会计要素：P216、利润（或亏损）：指企业一定会计期间的经营成果，是全部收入减去全部费用的结果。特征：不是独立的会计要素,增加所有者权益。按照计算步骤的顺序，利润可分为：（1）主营业务利润：主营业务收入-主营业务成本（2）营业利润：主营业务利润-期间费用＋投资收益（3）利润总额：营业利润±营业外收支（4）净利润：利润总额-所得税初级会计学12第一节会计要素与会计等式二、会计等式：P221、资产=权益2、资产=负债+所有者权益（会计恒等式）3、利润=收入－费用4、资产=负债+所有者权益+收入－费用初级会计学132现金28银行存款140应收账款480存货350固定资产短期借款200应付账款400实收资本350盈余公积501000600+400资产负债所有者权益初级会计学14三、经济业务对会计恒等式的影响：P22企业发生下列经济业务将会对会计等式产生影响。1、物质资源流入企业。2、物质资源流出企业。3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。但是，上述经济业务都不会破坏会计恒等式的平衡关系。初级会计学151、物质资源流入企业。经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。资产负债所有者权益2现金28银行存款140应收账款480存货350固定资产实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款400+400400+1400140010001000初级会计学162、物质资源流出企业。经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款250-150-150+1400-150=12501400-150=1250110011002现金278银行存款140应收账款480存货350固定资产资产负债所有者权益-150+-150初级会计学173、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款2502现金278银行存款140应收账款480存货350固定资产1+1250+1-1125012503现金277银行存款140应收账款480存货350固定资产资产负债所有者权益+1+-1+初级会计学184、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计等式也会保持平衡。实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款250+200-20012503现金277银行存款140应收账款480存货350固定资产资产负债所有者权益短期借款600应付账款2501250-200+200=1250-200初级会计学19第二节会计科目一、会计科目的定义：是对会计要素进一步分类的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目下核算。初级会计学20二、会计科目设置的原则：必须结合会计对象的特点；必须符合决策与管理的要求；要将统一性和灵活性结合起来；名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂；要保持相对的稳定性。第二节会计科目初级会计学21会计科目(最新会计准则）编号会计科目名称报表项目名称顺序编号会计科目名称报表项目名称一、资产类资产二、负债类负债1001库存现金货币资金442001短期借款短期借款1002银行存款452101交易性金融负债交易性金融负债1003其他货币资金462201应付票据应付票据1101交易性金融资产交易性金融资产2202应付账款应付账款1121应收票据应收票据472203预收账款预收账款1122应收账款应收账款482211应付职工薪酬应付职工薪酬1123预付账款预付账款492221应交税费应交税费1131应收股利应收股利502232应付股利应付股利1132应收利息应收利息512231应付利息应付利息初级会计学221221其他应收款其他应收款522241其他应付款其他应付款1231坏账准备应收账款532314代理业务负债1321代理业务资产存货542401递延收益1401物资采购552501长期借款长期借款1402在途物资562502应付债券应付债券1403原材料572701长期应付款长期应付款1404材料成本差异582702未确认融资费用未确认融资费用1405库存商品592111专项应付款专项应付款1406发出商品602801预计负债1407商品进销差价612901递延所得税负债递延所得税负债1408委托加工物资三、共同类1411包装物及低值易耗品3101衍生工具1471存货跌价准备3201套期工具3202被套期项目常见会计科目初级会计学23常见会计科目1501持有至到期投资持有至到期投资四、所有者权益所有者权益1502持有至到期投资减值准备634001实收资本实收资本1503可供出售金融资产可供出售金融资产644002资本公积资本公积1511长期股权投资长期股权投资654101盈余公积盈余公积1512长期股权投资减值准备664103本年利润1521投资性房地产投资性房地产674104利润分配利润分配1531长期应收款长期应收款684201库存股库存股1532未实现融资收益四、成本类1601固定资产固定资产69705001生产成本存货5101制造费用1602累计折旧715201劳务成本研发支出1603固定资产减值准备损益类利润表项目1604在建工程在建工程726001主营业务收入营业收入1605工程物资工程物资736051其他业务收入营业收入初级会计学241606固定资产清理固定资产清理746061汇兑损益1611未担保余值6101公允价值变动损益公允价值变动损益1701无形资产无形资产756111投资收益投资收益1702累计摊销766301营业外收入营业外收入1703无形资产减值准备776401主营业务成本营业成本1711商誉商誉786402其他业务成本1801长期待摊费用长期待摊费用796403营业税金及附加营业税金及附加1811递延所得税资产递延所得税资产806601销售费用销售费用1901待处理财产损溢816602管理费用管理费用826603财务费用财务费用836701资产减值损失资产减值损失846711营业外支出营业外支出856801所得税费用所得税866901以前年度损益调整以前年度损益调整常见会计科目初级会计学25一、设置账户的意义与作用1、定义：账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。2、意义：会计要素的分类仍然比较粗略，尚难适应编制会计报表的要求和满足会计信息使用者的需要。为此，还应对会计要素预先进行科学再分类，也就是设置账户。作用：把数据转换为初始信息；压缩信息数量，提高质量。第三节会计账户初级会计学26第三节会计账户二、与会计科目的联系与区别：二者的共同点为：会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，本身没有结构；而账户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料，有相应的结构，具体反映资金运动状况。初级会计学27年凭证号数摘要对方科目现金支票转帐支票借方贷方借或余额月日号码号码贷61上月余额100062收款2B汇入投资款实收资本118000借119000…….……….…………….……….….………..……..…….630付款39支付货款应付账款12000借107000银行存款我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：三、账户的格式账户的基本结构一般包括如下内容：•1.账户的名称，即会计科目2.日期与摘要3.增加额与减少额及余额4.凭证编号初级会计学28科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011000011000银行存款100000为便于教学时，经常采用“T”形账户图。本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额初级会计学29四、账户结构银行存款短期借款实收资本1000004000060000资产、成本类账户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。负债和所有者权益账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。费用类账户增加记借方，减少记贷方，但与资产类账户的区别在于期末无余额。收入增加减少费用增加减少收入类账户增加记贷方，减少记借方，但与权益类账户的区别在于期末无余额。初级会计学30账户借贷双方登记简化记法以资产负债表为基准，资产类账户借方登记