年度企业所得税汇缴申报纳税遵从风险提示手册

-1-2011年度企业所得税汇缴申报纳税遵从风险提示手册（适用查账征收企业）苏州市国家税务局二零一二年二月-2-目录一、申报程序提示....................................................................................3二、年度申报资料的报送要求：............................................................4三、申报表填报提示................................................................................5四、重点事项提示....................................................................................9（一）收入的确认应完整、及时.........................................................9（二）税前扣除项目的确认应真实、相关、合理...........................10五、附录：专项提示..............................................................................13（一）高新技术企业所得税年度申报专项提示...............................13（二）房地产开发经营企业所得税年度申报专项提示...................16（三）汇总纳税企业所得税年度申报专项提示...............................21（四）小型微利企业申报专项提示...................................................28-3-尊敬的纳税人：2011年度企业所得税汇算清缴期已经来临，感谢您在一年中对税收工作的支持和理解。为帮助您便捷、准确地开展企业所得税年度申报工作，现对企业所得税年度申报程序、申报表填报要点、纳税人重点涉税事项以及年度最新政策等内容给予以下提示，真诚希望我们的提示能对您的企业所得税年度申报工作带来帮助。如果在申报过程中有问题需要进一步了解，请咨询主管税务机关或者拨打12366电话咨询。一、申报程序提示（一）您必须在完成2011年第四季度（或12月份）预缴申报后，进行当年企业所得税年度申报。（二）您应按税法规定在2012年5月31日前完成2011年度所得税申报，但为避免集中申报给您带来的不便，请您根据主管税务机关的建议，合理安排申报时间。（三）在2012年5月31日前，如果您发现申报有误，可以进行更正申报。在2012年5月31日后进行2011年度申报或2011年度补充申报，主管税务机关将对少缴纳的税款加收滞纳金，并可根据征管法的相关规定进行处罚。（四）完成2011年度申报的企业，如果属于符合条件的小型微利企业，则2012年一季度（或1月份）预缴申报可以享受小型微利企业所得税优惠。完成2011年度申报的亏损企业，2012年一季度（或者1月份）预缴申报可以弥补以前年度亏损。-4-（五）企业2011年度中发生的资产损失，无论是正常损失还是非正常损失，均应根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局2011年第25号公告）规定的程序和要求向主管税务机关申报后才能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。（具体请参看《资产损失税前扣除纳税遵从提示》）（六）除另有规定外，企业享受企业所得税优惠，应在3月15日前向办税服务厅提请备案（审批）并按规定报送相应的资料。相关报送资料请参照苏国税发[2009]93号文件。（七）企业纳税年度中发生手续费及佣金、房地产企业确定计税成本对象、企业重组符合规定条件并选择特殊性税务处理等事项，应按规定到主管税务机关履行备案手续。（八）如果您单位在汇缴申报时由税务师事务所（经国家税务总局网站公告的税务师事务所）出具了税务鉴证报告，请随申报表一并报送主管税务机关。（九）如果您单位属于2011年新办企业，年度结束后仍达不到查账征收条件，建议您在3月20日前按照规定提请主管税务机关改变征收方式。二、年度申报资料的报送要求：确认申报成功后，企业应及时将以下申报资料盖章后报送给主管税务机关。1、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》-5-2、财务会计报表。3、企业所得税纳税申报附报资料。4、税务机关规定的其它相关纳税资料。如外资企业的审计报告、在汇缴申报时由税务师事务所（经国家税务总局网站公告的税务师事务所）出具的税务鉴证报告。三、申报表填报提示（一）请您在填写年度纳税申报表前认真阅读填报说明（苏国税发【2008】201号转发《国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知》的通知）），熟悉年度纳税申报的内容、程序、填报方法。（二）根据国家税务总局有关规定，您在报送年度企业所得税纳税申报表时，还应附送财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。（三）填表顺序：申报初始化→填写资产负债表(401)及利润表（403）→填写基础信息核对表（041）→填写研究开发费用加计扣除情况归集表(522享受研发费用加计扣除所得税的企业必填)→填写企业年度研究开发费用结构明细表(523享受高新技术企业减免所得税优惠企业必填)→填写《企业资产损失税前扣除清单申报受理表》、《企业资产损失税前扣除专项申报受理表》→填写申报表附表四至附表十一（479、480、481、483、484、485、487）→填写附表一至附表三（472、475、478）→填写申报表主表(A类)（042）→填写企业-6-所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料（521）→填写2008版所得税年报附表十二信息核对表（488）→填写2008版所得税年报附表十二(1)（489）和附表十二（3）至（9）（491、493、495、496、497、498、501）→填写2008版所得税年报附表十二(2)（490）→填写2008版所得税年报附表十二(10)（502）→对生成的报表进行修改和检查→提交申报。注意表内、主表与附表之间存在逻辑关系。以下逻辑关系提示您重点关注：1.主表：利润总额计算（1—13行）数据来源于企业的《利润表》，第3、7、8、9行根据企业财务资料分析直接填列，第13行“利润总额”=损益表（2005版）第27行或损益表（2007版）第15行“利润总额”；其余行次均根据附表或主表其他行次计算结果填列。2.附表一：除视同销售收入（13—16行）外，其他数据根据会计核算结果进行填报。房地产企业涉及销售未完工产品收入作为三项费用调整基数应填入本表第16行,填报口径=房地产企业销售未完工产品收入－会计上预售转销售收入（可以为负数）。3.附表二：除视同销售成本（12—15行）外，其他数据根据会计核算结果进行填报。房地产企业涉及销售未完工产品收入作为三项费用调整基数应填入15行，填报口径=房地产企业销售未完工开发产品收入×（1-计税毛利率）-会计上预售转销售收入×（1-对应计税毛利率）（可为负数）。4.附表三：本表“账载金额”指纳税人的会计数据；“税收金额”指按税收规定计入应纳税所得额的金额。需注意的是，不管企业是否-7-发生纳税调整事项，本表的“账载金额”请如实填报。第2、12、15、16、17、18、21、27、39、43、44、45、46、47、48、49、51行，请先填报相应附表。“调增金额”和“调减金额”一般不应出现负数。5.附表四：当年度需要弥补以前年度亏损时进行填写。1-4列亏损用负数表示，5-11列亏损、盈利均用正数表示。第6行第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”如与税务征管系统中的数据不符，不能申报，请与主管税务机关联系。6.附表五：小型微利企业请先填报第45行至第47行，如符合小型微利企业条件的才能再填第34行“符合条件的小型微利企业”。除第34行“符合条件的小型微利企业”外的其他所得税优惠必须事先向主管税务机关进行备案，否则本表不能填报。享受开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用加计扣除优惠的，须填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》。享受国家需要重点扶持的高新技术企业所得税优惠，须填报《企业年度研究开发费用结构明细表》。7.附表八：第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”来自于附表一（1）第1行的“销售（营业）收入合计”数额（包含视同销售收入）；化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）第5行扣除率为30%，烟草企业第5行扣除率为0%。8.附表九：第3列不需填报，第4列按大类填报，1、3、5列不存在勾稽关系，2、4、6列也不存在勾稽关系。第7列数据填入附表三对应行次，正数为纳税调增额，负数为纳税调减额。注意：税法所-8-规定的折旧年限，只是各项资产的最短折旧年限，如企业会计折旧年限大于税收年限，不进行纳税调整。9.附表十：本表仅填报第2、3、5列，第1、4列不需填报。10.附表十一：本表按被投资企业分别明细填报，用于长期股权投资所得或损失的填报，短期投资所得或损失不在本表反映。投资损失补充资料不需填报，纳税人发生的投资转让损失可一次性在税前扣除。第5列合计数=附表三第6行第4列；第10列合计数=附表三第7行第3列或第4列；第16列合计数=附表三第47行第3列或第4列。11.《企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料》增加“免抵退和间接出口计入成本的增值税额”、“运费”、“保险费”、“租金”、“咨询顾问类费用”等栏次。12.附表十二《年度关联业务往来报告表》包括九张报告表，适用于实行查帐征收的外资企业和外国企业、有跨国关联关系和关联交易的企业、有对外投资的企业以及有境外支付款项情况的企业。13.铁路建设债券利息收入减半征收填报口径。根据《财政部国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税【2011】99号）规定，对企业持有2011年-2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税的部分，填入《企业所得税年度申报表（A类）》附表五第8行次“2、其他”。14.地方政府债券利息收入填报口径。根据《财政部国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知》（财-9-税[2011]76号）规定，对企业取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税的部分，填入《企业所得税年度申报表（A类）》附表五第5行次“4、其他”。15.资产损失填报。企业应按照《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》（国家税务总局公告【2011】第025号）要求，正确做好资产损失的清单申报和专项申报工作，并填报相应的受理表。按照总局《企业所得税年度申报表（A类）》填报说明，附表三第42行“1.财产损失”第2列“税收金额”，填报税收规定允许纳税人税前扣除的财产损失金额，该金额应等于所属年度清单申报损失金额与专项申报损失金额的合计数。（四）建议您选用方便快捷的网上申报方式进行申报。由于网上申报系统设置了表内栏目和表间逻辑关系自动校验功能，对不符合逻辑关系的申报项目要按提示信息进行数据的修改或进一步确认，未作修改或修改后不正确的，系统不能发送申报。四、重点事项提示根据税务机关的日常检查、纳税评估、税务稽查等工作所关注的重点，建议您在填报时着重注意以下事项：（一）收入的确认应完整、及时1．申报所得税收入时一般应与增值税收入、营业税收入或者两-10-者之和相符，不相符的应有合理原因。2．第四季度预缴申报的所得税累计收入与年度申报的收入原则上应保持一致，不相符的应有合理原因。3.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。4.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务