全面成本控制

致力于为客户提供增值的专业财务服务主讲：杨立国国际注册管理咨询师中国注册会计师骆驼股份中高层管理人员财务培训之二致力于为客户提供增值的专业财务服务目目录录第一部分：成本控制是企业永恒的主题第一部分：成本控制是企业永恒的主题第二部分：全面认识成本—成本的三大视角和十组特性第二部分：全面认识成本—成本的三大视角和十组特性第三部分：全面成本控制八大方法十一大领域第三部分：全面成本控制八大方法十一大领域第四部分：全面成本控制的哲学思考第四部分：全面成本控制的哲学思考致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务成本控制是企业永恒的主题‹降本增利是企业的本性所在‹成本是客观存在的必然‹成本是“必要之恶”，我们总想控制它‹成本控制就像“拧毛巾”，只要我们开动脑筋，挖掘的空间无止境‹成本控制要融入持续不断的日常工作，是企业永恒的主题‹环境的变化要求企业更加重视成本控制工作致力于为客户提供增值的专业财务服务致力于为客户提供增值的专业财务服务1、会计视角一、成本的三大视角成本=利润的减项致力于为客户提供增值的专业财务服务1、会计视角：成本是直接影响企业利润的各项支出，主要关注利润表一、成本的三大视角利润表项目一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务收入减：其他业务支出加：投资收益减：所得税费用销售费用管理费用财务费用资产减值损失三、营业利润营业外收入减：营业外支出三、利润总额四、净利润产品成本（制造成本或服务成本）期间费用其他成本费用税金致力于为客户提供增值的专业财务服务产品成本：企业在生产产品过程中所发生的各种耗费。与产品生产直接相关。产品成本=直接材料+直接人工+制造费用构成产品实体的材料：¾原料¾主要材料¾辅助材料¾外购半成品等直接参与生产的工人的工资报酬：¾工资¾奖金¾福利等间接用于或参与生产的各种费用：¾间接材料¾间接人工¾厂房设备折旧费¾维修费、租金等¾保险费等直接直接计入相关产品计入相关产品直接直接计入相关产品计入相关产品分摊分摊进入相关产品进入相关产品一、成本的三大视角致力于为客户提供增值的专业财务服务期间费用：企业经营期间所发生与产品生产没有直接关系的各种费用。期间费用直接计入经营期间，不计入产品期间费用=销售费用+管理费用+财务费用（营业费用）为销售产品发生的费用：¾销售机构和人员工资提成福利¾销售业务费用：差旅、通信、招待、折扣等¾市场策划费用：广告、会展、赞助、庆典等¾售后服务费用等企业董事会和经营管理层为管理企业发生的各类统一性费用：¾董事会的各类费用¾经理层的各类费用¾行政管理部门的各类费用¾研究开发费用等企业为筹集资金发生的各类费用：¾利息费用¾汇兑损失¾金融机构手续费¾其他费用等一、成本的三大视角致力于为客户提供增值的专业财务服务关于税金¾主营业务税金及附加：营业税、消费税、城建税、教育费附加等¾所得税：企业所得税¾增值税不进入利润表¾其他业务支出¾营业外支出¾资产减值损失（存货、固定资产、在建工程、短期投资、长期投资等的减值损失）从会计视角看成本和费用：其他成本费用（1）成本是对象化的费用，应计入某类产品的制造成本（2）费用是期间化的成本，不能“对象化”，即不能说清为那个产品发生，只能计入期间。（3）通俗的说：成本就是费用，费用就是成本，两者都是企业经济资源的耗费一、成本的三大视角致力于为客户提供增值的专业财务服务2、管理视角一、成本的三大视角成本=资源的耗费致力于为客户提供增值的专业财务服务2、管理视角：成本是广义的概念，是企业经济资源的各种耗费，因此不仅要关注利润表，还要关注资产负债表。企业花出去的钱，反映在什么地方？影响利润的在利润表不影响利润的在资产负债表¾产品制造成本¾期间费用¾所得税¾……¾材料等存货采购¾在建工程投资¾固定资产投资¾……一、成本的三大视角致力于为客户提供增值的专业财务服务一、成本的三大视角直接材料直接人工制造费用已耗资产产品A产品B产品C未销售已销售销售成本存货损益表资产负债表成本费用资产期间费用下期分摊财务费用三项费用损益表销售费用营业外损失损益表所得税期间分摊本期分摊损益表资产负债表原材料未耗用资产负债表固定资产账面净值资产负债表领用折旧未耗资产折旧付现支付非付现支付非付现支付付现支付非付现支付付现支付非付现支付付现支付非付现支付付现支付非付现支付付现支付非付现支付付现支付非付现支付付现支付非付现支付管理费用支出与报表表达致力于为客户提供增值的专业财务服务3、经济视角一、成本的三大视角成本=资源的耗费+资源的低效率致力于为客户提供增值的专业财务服务3、经济视角：成本不仅是企业经济资源的耗费，也包括资源使用的低效率,也就是要有机会成本的概念。成本不仅是花钱？也包括资源的低效率¾产品制造成本¾期间费用¾所得税¾材料等存货采购成本¾在建工程投资¾固定资产投资¾……花钱的成本¾过多的资金闲置¾过多的库存¾固定资产闲置¾过多的应收账款¾非增值的业务流程¾组织和人员的低效率¾时间成本等低效率成本一、成本的三大视角致力于为客户提供增值的专业财务服务一、成本的三大视角股东权益回报率总资产回报率财务杠杆总资产周转率销售净利率应收账款周转率存货周转率应付账款周转率资金积压期间固定资产周转率营业外收入成长率产品成本率营业费用率管理费用率财务费用率营业外费用率所得税费用率速动比率利息保障倍数尽量提高昀大程度提高适度提高扩大销售运营成本投资成本理财成本致力于为客户提供增值的专业财务服务1、固定成本与变动成本固定成本:在一定期间内其总额不直接受业务量变动影响而相对不变的成本。酌量性固定成本：企业管理层确定的在一定期间的预算额而形成的固定成本。如：管理人员工资、研究开发费、广告宣传费、职工培训费等约束性固定成本：与企业生产经营能力和规模形成及其正常维护相联系的固定成本。如：折旧费、财产税、财务保险费等变动成本：其总额会随着业务量的变动而正比例变动的成本。如直接材料、直接人工等混合成本：固定、变动性质都有的成本，如维修费、水电费等，混合成本可以按一定方法分解为固定成本和变动成本。二、成本的十组特性致力于为客户提供增值的专业财务服务产量固定成本总额产量单位固定成本产量变动成本总额产量单位变动成本二、成本的十组特性致力于为客户提供增值的专业财务服务从成本的固定和变动角度看成本的控制思路：¾酌量性固定成本：主要是根据公司经营政策确定好预算，可按预算进行控制¾约束性固定成本：一般不可控，主要是尽可能发挥资产的使用效能，控制好投资规模¾变动成本：主要是控制好单位消耗，即单位变动成本¾尽量将固定成本转化为变动成本二、成本的十组特性致力于为客户提供增值的专业财务服务思考：如何将固定成本转化为变动成本？二、成本的十组特性致力于为客户提供增值的专业财务服务量本利分析变动成本固定成本销售收入销量保本点亏损区利润区利润=销量×（单价-单位变动成本）—固定成本保本点=固定成本/（单价-单位变动成本）产品成本总额=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本*业务量Y=F+VX二、成本的十组特性致力于为客户提供增值的专业财务服务案例：利润是怎样练成的？恒洁服务有限公司习惯根据承接的客户数量来衡量公司的业务量水平。公司的老板-老刘经过测算，认为公司在日常经营中，每月需要发生以下一些成本：1.每月的各项办公费用总计约800元。2.每月房租1000元。3.面包车的月租金为600元。4.晚报的广告费200元。5.公司共有四名员工,每人底薪250元,合计1000元。6.每次保洁业务需要两名员工上门服务,每人支付10元提成工资,合计20元。7.每次保洁业务需要消耗各类物料用品计40元。老刘认为上述成本中,办公费用、房租、车租、广告费以及底薪属于固定成本，合计3600元；提成工资和物料用品费为变动成本，每接纳一位客户所发生的单位变动成本合计60元。据此，恒洁服务有限公司的总成本习性可表述为：成本总额=3600+60*客户数量二、成本的十组特性致力于为客户提供增值的专业财务服务恒洁服务有限公司刚刚开业不久。目前，公司的业务量和利润率仍处于起步阶段，每月大约客户量80位。昀近，公司老板老刘召集四名业务人员一起讨论未来的利润规划。老刘希望公司从下个月起，每月利润能提高到4500元，等公司在市场上站稳脚后，再逐步提升。老刘认为，如果每笔业务的收费额不变，员工工资、物料用品消耗及公司每月的固定开支也能维持当前水平，那么，要实现4500元利润，公司的业务量需要提高到：（单位服务费收入150元）（3600+4500）/（150-60）=90（位）公司的业务人员认为，只要能保证服务质量，再增加10位客户一点问题也没有。而且，如果公司肯再花200元在日报刊登广告的话，可以使公司的业务量增加到100位客户。老刘测算了一下，在其他条件不变的情况下，增加广告费以提高业务量后，公司为实现目标利润所能接受的价格底线二、成本的十组特性致力于为客户提供增值的专业财务服务{[（3600+200）+4500]/100}+60=143（元）由于这个价格底线低于公司目前的正常价格水平，老刘认为增加广告费以实现目标利润是值得的。不过，业务人员希望能分享公司扩大业务量的成果，他们要求公司提高上门服务的提成工资。老刘估计，若维持每笔业务的正常价格水平，增加广告费支出后，公司为实现目标利润所能接受的单位变动成本上限是：150-[（3800+4500）/100]=67（元）由于每笔业务的物料用品费为40元，则公司所能负担的每笔业务的人均提成工资就是：（67-40）/2=13.5(元)二、成本的十组特性致力于为客户提供增值的专业财务服务业务人员对这样的提成工资感到不满。他们认为每笔业务的人均提成工资应当达到20元，但他们会努力在不影响业务质量的前提下，将每次业务的物料用品消耗降低到28元左右。这样一来，公司每笔业务的单位变动成本就增加到了68元（20*2+28）。老刘认为，要想满足业务人员对提成工资的要求，只能从压缩公司的固定开支入手。为实现目标利润，固定成本应压缩至：100*（150-68）-4500=3700（元）也就是说，固定成本需要压缩100元。老刘考虑，在固定成本中，房租、车租以及业务人员的底薪属于约束性固定成本，无法削减；广告费虽然属于酌量性固定成本，但为了扩大公司知名度以增加业务量，也不便压缩。因此，老刘决定从公司的日常办公费入手，每月节约办公费100元来保证目标利润昀终实现。二、成本的十组特性致力于为客户提供增值的专业财务服务量本利的敏感分析——各要素变动对利润的影响程度敏感系数=利润变动幅度/影响因素的变动幅度影响因素一般有：¾销量¾价格¾单位变动成本¾固定成本二、成本的十组特性致力于为客户提供增值的专业财务服务案例：海生公司的利润敏感性分析海参公司生产一种产品，销售价格100元，单位变动成本60元，全年固定成本预计150万元，销售量预计50000件。现分析每个因素变动10%，会对利润产生多大的影响目前条件下。海生公司的利润为：50000*（100-60）-1500000=500000元二、成本的十组特性致力于为客户提供增值的专业财务服务（1）销售的敏感系数分析销量增长10%后，利润=50000（1+10%）*（100-60）-1500000=700000利润的变动幅度=700000/500000-100%=40%销量的敏感系数=40%/10%=4（2）价格的敏感系数分析价格增长10%后，利润=50000*100（1+10%）-50000*60-1500000=1000000利润的变动幅度=1000000/500000-100%=100%价格的敏感系数=100%/10%=10二、成本的十组特性致力于为客户提供增值的专业财务服务（3）单位变动成本的敏感系数分析单位变动成本增长10%后，利润=50000*100-60*（1+10%）-1500000=200000利润的变动幅度=200000/500000-100%=-60%单位变动成本的敏感系数=-60%/10%=-6（4）固定成本的敏感系数分析固定