基础会计学第三章ppt

1第三章会计循环（一）学习要点：掌握会计凭证编制、会计分录编制、账簿的登记以及试算平衡表的编制。2第一节会计凭证与会计分录一.会计循环概述会计循环——是指企业在一个会计期间所需要经历的会计工作环节，一般包括编审凭证、编制分录、记账、试算、调整、结账和编制财务报表等一系列程序。3经济业务原始凭证记账凭证（分录）会计账簿（记账）试算平衡账项调整并过账结账并过账资产负债表利润表现金流量表会计循环流程图4会计循环的具体内容会计期间最后一天会计期间第一天编制会计分录过入分类账户编制试算平衡表调账结账编制会计报表5会计分录(Accountingentry)是会计人员根据企业经济业务发生所取得的审核无误的原始凭证，按照复式记账规则，标明某项经济业务的应借应贷账户及其金额的一种记录。编制会计分录是会计循环的第一步。二.会计分录会计分录的书写格式：借：账户名称金额贷：账户名称金额账户对应关系?6会计分录的分类根据会计事项的繁简不同可分为：简单会计分录复合会计分录。简单会计分录(Singleentry)是指一借一贷对应关系的会计分录。复合会计分录(Compoundentry)是指一借多贷或一贷多借或多借多贷对应关系的会计分录。7会计分录实例【例1】某企业财务部门开出现金支票一张从银行提取现金1000元作为备用金。借：现金1,000贷：银行存款1,000资产增加资产减少8会计分录实例【例2】某企业购买材料5000公斤，单价10元，合计价款50000元，以银行存款支付40000元，余款暂欠（暂不考虑增值税，下同）。材料已验收入库。借：原材料50,000贷：银行存款40,000应付账款10,000资产增加资产减少负债增加借：原材料40,000借：原材料10,000贷：银行存款40,000贷：应付账款10,000一笔复合的会计分录可以分解成多笔简单分录9会计分录实例【例3】某企业销售电视机一批50台，单价2000元，货款共计100000元，其中60000元已收到转账支票存入银行，余款对方暂欠。（不考虑相关税费）借：银行存款60,000应收账款40,000贷：主营业务收入100,000资产增加资产增加收入增加10需要注意的问题⑴会计分录的常用格式是贷记符号不能与借记符号写在同一行上。⑵记账符号“借”可用Debit或Dr代替，“贷”可用Credit或Cr代替。Dr：会计科目1金额Cr：会计科目2金额11会计凭证的概念和分类原始凭证记账凭证记录经济业务，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。按其填制程序与用途不同分为：12当每项经济业务——发生、完成原始凭证记账凭证登记账簿取得编制根据审核无误会计核算工作的开始——取得、填制和审核会计凭证三.会计凭证13原始凭证是会计核算的重要原始资料•经济业务事项发生时取得或填制的•用以证明经济业务的发生或完成情况•明确经济责任•作为记账原始依据的一种书面证明14原始凭证外来原始凭证自制原始凭证从外单位取得—各种发票、收据—火车票飞机票一次凭证累计凭证汇总原始凭证由单位内部经办部门或人员填制领料单借款单入库单限额领料单发料汇总表工资汇总表收货汇总表按取得来源不同15凭证名称填制凭证的日期和编号接受凭证单位名称（抬头）事项/交易的内容（含数量、单价和金额）填制凭证单位签章经办人员的签名或盖章原始凭证的填制和审核原始凭证的要素——基本内容161、不真实的——不予受理，向上报告，查明原因，追究责任2、不准确、记载不完整的——予以退回，要求经办人员进行更正、补充3、错误的——由开具单位重开或更正审核结果的处理•形式上审核——内容是否完整•实质上审核——真实性、可靠性——合法性、合规性原始凭证的审核17记账凭证•根据审核无误的原始凭证•对经济业务事项按其性质加以归类•确定会计分录•并据以登记会计账簿的会计凭证分类管理原始凭证满足登记账簿需要作用18专用记账凭证通用记账凭证按用途分为记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证记录货币资金收入业务的记账凭证记录货币资金付出业务的记账凭证记录与货币资金无关的转账业务的记账凭证以一种格式记录全部经济业务的记账凭证19汇总记账凭证非汇总记账凭证是根据许多同类的单一记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证按是否经过汇总分类根据原始凭证编制的、只反映其项经济业务的记账凭证。20凭证名称日期和编号经济业务内容摘要会计分录所附原始凭证的张数记账标记有关人员的签名或盖章记账凭证的填制和审核记账凭证的要素——基本内容21记账凭证的审核1、完整性审核——内容是否填写齐全2、真实性审核——是否依据审核无误的原始凭证填制3、正确性审核——所列会计科目、应借应贷方向、金额是否正确审核无误后，据以登记账簿22小结记账凭证最核心的内容就是会计分录填制记账凭证必须按照规定的要求和内容进行采用专用凭证的情况下，对于收支业务应填制收款凭证和付款凭证；对于非收支业务，应填制转账凭证在会计电算化条件下，一般采用通用记账凭证23凡是涉及货币资金相互转化的业务，只填付款凭证审核记账凭证必须按规定的要求和内容进行审核中如发现有差错，应查明原因，并按规定的方法及时更正24第二节会计账簿与过账一.会计账簿会计账簿（简称账簿）——是由一定格式、相互联结的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项交易或事项的簿籍。25会计账簿是一种簿籍具有一定格式、相互联系的账页组成序时、分类地全面记录经济业务会计要素的增减变动情况外表形式内里形式内容——账户生成会计信息26账簿的作用•对经济业务进行分类、汇总加工为有用的会计信息•为编制会计报表提供依据•发挥会计监督职能作用27账簿分类用途分类序时账簿分类账簿备查账簿时间先后顺序逐日逐笔登记普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账材料采购日记账全部业务分类登记总分类账簿明细分类账簿租入固定资产登记簿28外表形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账固定资产低值易耗品注意：各种账簿的优缺点29账簿的设置与登记会计账簿是根据记账凭证和有关原始凭证进行登记的，可以每天登记，也可汇总登记一个企业或单位应设置一本总账、一本现金日记账、一本银行存款日记账、若干本明细账和若干本备查账簿会计账簿启用时应严格按照规定做好事项的登记、移交、接管工作会计账簿的记账应根据《会计基础工作规范》的要求进行30日记账的设置与登记普通日记账设置借方贷方两个栏目特种日记账三栏式现金日记账银行存款日记账多栏式多栏式现金日记账多栏式银行存款日记账多栏式现金收入日记账多栏式现金支出日记账银行存款31日记账登记要点•日记账也称序时账簿，应由出纳员负责登记，登账的依据是收款凭证和付款凭证；•现金、银行存款总账则由会计员登记；•对于库存现金要做到日清月结；月末，必须和会计登记的总账进行对账；银行存款日记账还应与开户行送来的对账单进行核对。32普通日记账（流水账）2009年序号摘要会计科目借方金额贷方金额月日51001提取现金现金1000银行存款10002002购买材料支付原材料50000部分货款银行存款40000应付账款100008003销售产品一批,银行存款60000收到部分货款,应收账款40000余款暂欠主营业务收入10000033表7－6库存现金日记账（三栏式）第12页2009年凭证号数摘要对方账户收入支出结余月日71期初余额3601003提取现金银行存款10001005购买办公用品管理费用1001010暂借差旅费其他应收款5007602017报销返纳其他应收款20780（略）31本月合计758207542076034普通日记账与特种日记账的比较•企业规模•经济业务量•经济业务复杂程度•会计人员分工35分类账的设置及登记总分类账一般用三栏式借方贷方余额登记方法取决于所采用的会计记账程序一般情况下：业务量少—根据记账凭证逐笔登记业务量大—根据汇总记账凭证定期登记月末，结出各账户的本期发生额、期末余额每月都应将当月发生的经济业务全部登记入账36明细分类账三栏式借方贷方余额数量金额式数量单价金额借方多栏式贷方多栏式借方贷方多栏式多栏式适用于——债权债务账户适用于——库存商品原材料材料采购等账户适用于成本、费用类账户适用于收入类账户本年利润账户37分类账登记要点总账应由相关会计员定期汇总登记；明细账应由具体分工的会计员逐笔、逐日登记总账的登账依据是：记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表和多栏式日记账明细账的登账依据是：记账凭证、原始凭证和原始凭证汇总表登账完毕，会计员应在记账凭证上签名盖章，并注明已经登账的符号。38设置总账和明细账的意义同时设置总分类账户和明细分类账户主要是为了满足经营管理的要求。总账与所属明细账的联系：总账：是所属明细账的综合账户对所属明细账起统驭作用明细账：是对有关总账指标的具体化和补充对有关总账起着辅助和补充作用两者反映的经济内容相同总账与所属明细账的区别：设置账户的依据不同提供信息的详细程度不同使用的计量尺度不同39总账和明细账的平行登记法经济业务涉及总账及相关明细账时，应遵循平行登记法进行登记。平行登记法，是指根据经济业务登记总账的同时登记有关明细账。其要点是：同时登记、方向一致、金额相等、依据相同40•借：原材料----A材料××ו----B材料××ו贷：应付账款----C公司×××错误的格式：借：原材料----C公司×××贷：应付账款----A材料×××或：借：A材料×××贷：C公司×××在会计分录中，明细科目要隶属于其总账科目。会计分录中明细科目的格式：注意分录不能省略总账科目41可以利用平行登记法检验总账与所属明细账记录是否正确，其检验公式为：总分类账户的期初（末）余额＝所属明细分类账户的期初（末）余额之和总分类账户的借(贷)方发生额＝所属明细分类账户的借（贷）发生额之和42过账的程序和方法过账——将会计凭证上每一笔分录的借项和贷项记录分别转记到分类账的各有关账户中去二.过账错账更正方法43错账更正的办法划线更正法使用条件结账前账簿记录有错误——文字或数字笔误记账凭证没有错误方法1、将错误的用红线划去2、在划线的上方用蓝色字迹写上正确的3、在划线处，加盖更正人图章1369.001639.00印仅适用于手工记账系统44错账更正的办法红字更正法第1种情况记账凭证有错误——应借应贷科目错误导致应借应贷方向错误账簿记录错误方法1、红字填一张与错误凭证完全相同的凭证2、据以红字登记入账——以示冲销3、蓝字填写一张正确的凭证4、据以蓝字登记入账适用条件：记账后45红字更正法（一）例2：企业生产产品领用材料50000元。原账务处理如下：借：制造费用500000贷：原材料500000更正：-1借：制造费用500000贷：原材料500000（将错误金额全部冲销）-2借：生产成本50000贷：原材料5000046生产成本制造费用原材料5000050000重记500000500000冲账500000500000原记47红字更正错账错账更正的办法第2种情况记账凭证和账簿记录的金额有错误所记金额〉应记金额应借应贷科目没有错误方法1、将多记金额用红字填制一张凭证应借应贷科目相同2、据以登记入账冲销多记金额适用条件：记账后48红字更正法（二）例3：企业生产产品领用材料50000元。原账务处理如下：借：生产成本500000贷：原材料500000更正：借：生产成本450000贷：原材料450000（将多记的金额冲销）49原材料生产成本原材料生产成本红字更正法补充登记法2000020000原记500000500000原记450000450000冲销3000030000补记50错账更正的办法补充登记法使用条件记账凭证和账簿记录的金额有错误所记金额应记金额应借应贷科目没有错误方法1、将少记金额用蓝字填制一张凭证应借应贷科目相同2、据以登记入账补充少记金额适用条件：记账后51例4：企业生产产品领用材料50000元。原账务处理如下：借：生产成本20000贷：原材料20000更正：借：生产成本30000贷：原材料30000（将少记的