债务重组060359

债务重组准则《企业会计准则-----债务重组》财政部1998年发布，1999年1月1日施行财政部2001年修订，2001年1月1日施行所有企业施行企业会计准则12号-债务重组2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起试行债务重组---相关概念债务重组：做出让步债务重组日：完成日债务重组方式：1.以低于债务账面价值的现金清偿债务；2.以非现金资产清偿债务；3.债务转为资本；4.修改其他债务条件；5.混合重组；账面余额：账面价值：债务重组的会计处理---核算原则一般原则：1.正确确定债务重组日；2.债权人做出的让步，确认为债务重组损失计入营业外支出；3.债务人获得的让步，确认为债务重组利得计入营业外收入；4.债权人以公允价值确定取得资产入账价值；债务人以公允价值确定转让资产损益；5.含有或有条件时，应遵循谨慎原则；以现金清偿债务特点：债权人实际收到现金低于重组债权账面价值---做出让步。少收金额---债权人先冲减该项债权已提减值准备，不足部分计入“营业外支出”---债务人计入“营业外收入”债权人债务人借：银行存款营业外支出坏账准备贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款营业外收入[例1]20**年1月8日，乙企业因购买原材料而欠甲企业购货款200000元，税款34000元。按合同规定，乙企业应于20**年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，现金流量不足，无法按照合同规定的期限偿还债务，双方协商于20**年7月21日进行债务重组。经协商，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余款用现金立即清偿。甲企业在7月10日收到了乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业对该项应收账款计提20000元的坏账准备。以现金清偿债务（1）乙企业的账务处理：债务重组利得=234000–204000=30000借：应付账款——甲企业234000贷：银行存款204000营业外收入—债务重组利得30000（2）甲企业的账务处理：债务重组损失=234000-204000-20000=10000借：银行存款204000坏账准备20000营业外支出—债务重组损失10000贷：应收账款—乙企业234000以非现金资产清偿债务---债务人1.确定清偿债务的非现金资产的账面价值：清偿债务的非现金资产账面余额-该项资产已提减值准备2.确定转让资产损益：抵债非现金资产公允价值与账面价值的差额3.确定债务重组利得：应付债务账面价值（抵债非现金资产的公允价值+支付的相关税费）的差额---获得的让步，计入“营业外收入”以非现金资产清偿债务---债务人抵债非现金资产公允价值的确定：金融资产存在活跃市场－－市价不存在活跃市场－－估值存货活跃市场资产市价固定资产类似资产市价无形资产无法确定－－估值以非现金资产清偿债务---债务人抵债非现金资产转让损益的处理：存货－－销售：公允价值－主营业务收入账面余额－主营业务成本同时转出“存货跌价准备”固定资产－－处置：固定资产清理无形资产－－处置：投资－－公允价值﹤（账面价值＋直接费用）的差额：投资收益以非现金资产清偿债务---债务人（三）账务处理：借：应付账款（应付债务账面价值）**资产减值准备（已提资产减值准备）贷：主营业务收入（存货公允价值）**资产（相关资产账面价值）应交税费—应交增值税（销项税额）—应交消费税—应交营业税营业外收入（债务重组利得）固定资产可通过“固定资产清理”账户账面价值。以非现金资产清偿债务---债务人借：主营业务成本贷：库存商品存货跌价准备借：营业外支出－处置非流动资产损失贷：固定资产清理以非现金资产清偿债务---债权人1.确定债务重组损失：重组债权账面余额–收到抵债资产的公允价值－已提债权减值准备2.确定收到抵债资产的入账价值：收到抵债资产的公允价值-可以抵扣的金额可以抵扣的项目：股票：可以扣除的现金股利---“应收股利”债券：可以扣除的债券利息---“应收利息”存货：可以抵扣的增值税额---“应交税金—应交增值税（进项税额）以非现金资产清偿债务---债权人（三）账务处理：借：**资产（收到资产的入账价值）应交税费—应交增值税（进项税额）应收股利、应收利息（可以抵扣的项目）营业外支出坏账准备（已提减值准备）贷：应收账款（重组债权的账面余额）注意：已提坏账准备足以弥补让步时不确认重组损失；如有余额应转回抵减当期资产减值损失。债务重组练习甲企业欠乙企业账款50万元，已逾期两年。经双方协议：甲企业支付现款10万元，另以生产成本20万元，售价30万元，增值税率17％，消费税率5％的产品抵偿全部欠乙企业的应付账款。乙企业对此项债权已计提坏账准备5％。要求：请就此项债务重组，分别做出甲、乙企业相应会计分录。债务重组练习甲企业债务账面余额：50万元甲企业债务账面价值：50万元甲企业清偿债务的支出：10+30+30*（17％+5％）＝46.6甲企业重组利得：50-46.6＝3.4甲企业抵债资产转让损益：30-20＝10甲企业会计处理：借：应付账款50贷：银行存款10主营业务收入30应交税费－应交增值税（销项税额）5.1－应交消费税1.5营业外收入3.4借：主营业务成本20贷：库存商品20债务重组练习债务重组练习乙企业债权账面余额：50万元乙企业债权减值准备：50*5％＝2.5万元乙企业收到非现金资产的入账价值：30＋5.1＝35.1－－用于非应税项目30－－用于应税项目乙企业债务重组损失：50-（10＋35.1）-2.5＝2.4债务重组练习乙企业会计处理：借：银行存款10原材料30应交税金－应交增值税（进项税额）5.1营业外支出2.4坏账准备2.5贷：应收账款50[例2]20**年3月5日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款351000元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于第二年6月5日，双方经协商，甲公司以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格（公允价值）220000元，实际成本元160000元。甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。乙公司收到以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲公司增值税额；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙公司应作如下账务处理：（1）甲(债务人）公司的账务处理第一，计算债务重组利得应付账款的账面余额351000减：所转让产品的公允价值220000增值税销项税37400债务重组利得93600第二，会计分录借：应付账款—乙公司351000贷：主营业务收入220000应交税费—增值税（销项税额）37400营业外收入—债务重组利得93600（2）乙公司的账务处理第一，计算债务重组损失应收账款的账面价值351000减：受让资产的公允价值（220000+37400）差额93600减：计提的坏账准备50000债务重组损失43600第二，会计分录借：库存商品220000应交税费—增值税（进项税）37400营业外支出—债务重组损失43600贷：应收账款351000[例3]甲公司20**年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税销项税），按购销合同约定，乙公司应该在20**年10月31日之前支付货款，但至次年1月1日31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元设备的公允价值为360000元。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20000元设备已于3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。(1)乙公司的账务处理第一，计算固定资产清理损益固定资产的公允价值360000减：固定资产净值300000处理固定资产净损益60000第二，计算债务重组利得应付账款的账面余额400000减：固定资产公允价值360000债务重组利得40000第三，会计分录固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理300000累计折旧50000贷：固定资产350000结转债务重组利得：借：应付账款400000贷：固定资产清理360000营业外收入—债务重组利得40000结转转让固定资产的利得：借：固定资产清理60000贷：营业外收入—处置固定资产利得600002.甲公司的会计处理第一，计算债务重组损失应收账款账面余额400000减：受让资产的公允价值360000差额40000减：坏账准备20000债务重组损失20000第二，会计分录借：固定资产360000坏账准备20000营业外支出—债务重组损失20000贷：应收账款400000[例4]甲公司20**年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450000元（包括应收的增值税），乙公司于当日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司20**年12月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该股票取得时的成本为400000元，公允价值380000元，乙公司将该股票作为可供出售的金融资产。甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元。抵债的股票已在次年1月22日办理了相关的转让手续。（1）乙公司（债务人）的账务处理第一，计算债务重组利得应付账款的账面余额450000减：股票的公允价值380000债务重组利得70000第二，计算转让股票收益股票的公允价值380000减：股票的账面价值400000转让股票损益20000第三，会计分录借：应付账款—甲公司450000投资收益20000贷：交易性金融资产400000营业外收入—债务重组利得70000（2）甲公司（债权人）的账务处理第一，计算债务重组损失应收账款账面余额450000减：受让资产的公允价值380000差额70000减：坏账准备40000债务重组损失30000第二，会计分录借：可供出售的金融资产380000坏账准备40000营业外支出—债务重组损失30000贷：应收账款—乙公司450000以债务转为资本清偿债务---债务人特点：债务人需改变注册资本的规模或以库存股清偿核算方法：实收资本---非股份公司中债权人因放弃债权而享有的股权份额；股本---股份公司中债权人因放弃债权而取得的股票面值；资本公积---股权公允价值与实收资本（股本）的差额；（资本溢价）营业外收入---重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得注意：与债务人以所持有的股权投资清偿债务区分开。以债务转为资本清偿债务---债务人账务处理：借：应付账款（重组债务账面余额）贷：股本（实收资本、库存股）（抵债股权面值）资本公积—资本溢价（抵债股权公允价值与面值的差额）营业外收入（债务账面价值与抵债股权公允价值的差额）以债务转为资本清偿债务---债权人特点：取得的股权按持有目的不同核算。确定取得股权的初始投资成本：取得股权的初始投资成本=抵债股权的公允价值确定债务重组损失：重组债权账面余额–取得抵债股权公允价值－已提减值准备相关税费分别“交易性金融资产”、“可供出售的金融资产”或“长期股权投资”处理。以债务转为资本清偿债务---债权人账务处理：借：长期股权投资（初始投资成本）（交易性金融资产、可供出售的金融资产、投资收益）营业外支出（债务重组损失）坏账准备（已提减值准备）贷：应收账款（放弃债权账面余额）银行存款（支付的相关税费）[例5]20**年7月1日，甲公司应收乙公司账款账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，以公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已于20**年8月9日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。（1）乙公司（债务人）账务处理第一，计算资本溢价的金额股票的公允价值50000减：股票的面值总额20000应计入资本公积30000第二，计算债务重组利得债务的账面价值60000减：股票的公允价值50000债务重组利得100