成本分析

财务分析----成本精细化管理与内控分析教授；张寅2010年7月•企业成本费用的构成•人力资源成本费用控制•生产成本费用控制•采购成本费用控制•物流成本费用控制•质量成本费用控制•销售费用控制•管理费用控制•财务费用控制企业成本费用的构成ﺜ人力资源成本ﺜ生产成本ﺜ采购成本ﺜ物流成本ﺜ质量成本ﺜ销售费用ﺜ管理费用ﺜ财务费用人力资源成本一、人力资源成本的定义所谓企业人力资源成本（以下简称为HR成本），是指为了获得日常经营管理所需的人力资源，并于使用过程中及人员离职后所产生的所有费用支出，具体包括招聘、录用、培训、使用、管理、医疗、保健和福利等各项费用。二、人力资源成本的构成根据人员从进入企业到离开企业整个过程中所发生的人力资源工作事项，可将HR成本分为取得成本、开发成本、使用成本与离职成本四个方面，具体明细如表1-1所示。一级科目二级科目三级科目人力资源成本1．取得成本（1）招聘成本（2）选择成本（3）录用成本（4）安置成本2．开发成本（1）岗前培训成本（2）岗位培训成本（3）脱产培训成本3．使用成本（1）维持成本（2）奖励成本（3）调剂成本（4）劳动事故保障成本（5）健康保障成本4．离职成本（1）离职补偿成本（2）离职前低效成本（3）空职成本表1-1人力资源成本三、人力资源成本各级科目说明（一）取得成本取得成本是指企业在招募和录取员工的过程中发生的成本，主要包括招聘、选择、录用和安置等各个环节所发生的费用。1．招聘成本，指为吸引和确定企业所需内外人力资源而发生的费用，主要包括招聘人员的直接劳动费用、直接业务费用（如招聘洽谈会议费、差旅费、代理费、广告费、宣传材料费、办公费、水电费等）和间接费用（如行政管理费、临时场地及设备使用费）等。人力资源成本2．选择成本，指企业为选择合格的员工而发生的费用，包括在各个选拔环节（如初试、面试、心理测试、评论、体检等过程）中发生的一切与决定录取或不录取有关的费用。3．录用成本，指企业为取得已确定聘任员工的合法使用权而发生的费用，包括录取手续费、调动补偿费、搬迁费等由录用引起的有关费用。4．安置成本，指企业将被录取的员工安排在某一岗位上的各种行政管理费用，包括录用部门为安置人员所损失的时间成本和录用部门安排人员的劳务费、咨询费等。人力资源成本（二）开发成本开发成本是指为提高员工的能力、工作效率及综合素质而发生的费用或付出的代价，主要包括岗前培训成本、岗位培训成本和脱产培训成本。1．岗前培训成本，指企业对上岗前的新员工在思想政治、规章制度、基本知识和基本技能等方面进行培训所发生的费用，具体包括培训者与受培训者的工资、培训者与受培训者离岗的人工损失费用、培训管理费、资料费用和培训设备折旧费用等。人力资源成本2．岗位培训成本，指企业为使员工达到岗位要求而对其进行培训所发生的费用，包括上岗培训成本和岗位再培训成本。3．脱产培训成本，指企业根据生产和工作的需要，允许员工脱离工作岗位接受短期（一年内）或长期（一年以上）培训而发生的成本，其目的是为企业培养高层次的管理人员或专门的技术人员。人力资源成本（三）使用成本使用成本是指企业在使用员工的过程中发生的费用，主要包括工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费用、福利费用、劳动保护费用、住房费用、工会费、存档费和残疾人保障金等。1．维持成本，指企业保持人力资源的劳动力生产和再生产所需要的费用，主要指付出员工的劳动报酬，包括工资、津贴、年终分红等。2．奖励成本，指企业为了激励员工发挥更大的作用，而对其超额劳动或其他特别贡献所支付的奖金，包括各种超额奖励、创新奖励、建议奖励或其他表彰支出等。人力资源成本3．调剂成本，指企业为了调剂员工的工作和生活节奏，使其消除疲劳、稳定员工队伍所支出的费用，包括员工疗养费用、文体活动费用、员工定期休假费用、节假日开支费用、改善企业工作环境的费用等。4．劳动事故保障成本，指员工因工受伤和因工患职业病的时候，企业应该给予员工的经济补偿费用，包括工伤和患职业病的工资、医药费、残废补贴、丧葬费、遗属补贴、缺勤损失、最终补贴等。5．健康保障成本，指企业承担的因工作以外的原因（如疾病、伤害、生育等）引起员工健康欠佳不能坚持工作而需要给予的经济补偿费用，包括医药费、缺勤工资、产假工资和补贴等。人力资源成本（四）离职成本离职成本是指企业在员工离职时可能支付给员工的离职津贴、一定时期的生活费、离职交通费等费用，主要包括解聘、辞退费用及因工作暂停而造成的损失等。1．离职补偿成本，指企业辞退员工或员工自动辞职时，企业所应补偿给员工的费用，包括至离职时间止应付给员工的工资、一次性付给员工的离职金、必要的离职人员安置费用等支出。2．离职前低效成本，指员工即将离开企业时造成的工作或生产低效率损失的费用。3．空职成本，指员工离职后职位空缺的损失费用。某职位出现空缺后可能会使某项工作或任务的完成受到不良影响，从而造成企业的损失。人力资源成本四、人力资源成本预算管理制度生产成本一、生产成本管理控制制度二、生产成本核算管理办法采购成本一、采购成本的相关定义采购成本是指企业为经营发展需要，组织相关人员开展采购活动而发生的各项费用，具体包括订购成本、维持成本、缺料（或缺货）成本三大部分。（一）订购成本订购成本是指企业为了完成某次采购而进行的各种活动的费用，如采购人员的办公费、差旅费、邮资和通信费等各项支出。采购成本（二）维持成本维持成本是指为保有物料或货物而开展一系列活动所发生的费用。（三）缺料（或缺货）成本缺料（或缺货）成本是指因采购不及时而造成物料或货物供应中断所引起的损失，包括停工待料损失、延迟发货损失和丧失销售机会损失（还应包括商誉损失）等。二、采购成本明细科目及相关说明物流成本一、物流成本的定义物流成本是指企业从原材料供应开始直至将商品送至用户手中所发生的全部物流费用，具体包括产品在包装、装卸、运输、储存、流通加工等物流活动中所支出的人力、财力、物力之和。二、物流成本的构成质量成本一、质量成本的定义所谓质量成本，是指企业为确保或提高质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失，一般可划分为由内部运行而发生的质量费用和由外部活动而发生的质量费用，具体包括质量预防成本、鉴定成本和损失成本（损失成本又可细分为内部损失成本和外部损失成本）。二、质量成本的具体构成销售费用一、销售费用的定义销售费用是指企业在销售产品或应税劳务等过程中发生的各项费用以及为实现销售而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的各项经费。二、销售费用的构成分析三、销售费用管理控制办法管理费用一、管理费用的定义管理费用是指企业的董事会和行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的，或由企业统一负担的各项费用。二、管理费用的构成三、管理费用支出审批规定财务费用一、财务费用的定义财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、支付给金融机构的手续费、企业发生的现金折扣，以及其他相关费用等。二、财务费用的构成人力资源成本费用控制ﺜ取得成本ﺜ开发成本ﺜ使用成本取得成本一、招聘成本控制二、人才测评费用预算流程开发成本一、培训费用管理控制办法二、员工教育经费使用规定使用成本一、员工加班费用管控办法二、员工福利费用控制办法生产成本费用控制ﺜ直接材料成本ﺜ劳动定员定额管理办法ﺜ生产用水节约管理办法ﺜ保护用品管控制度直接材料成本一、材料消耗定额管理流程二、原材料消耗控制劳动定员定额管理办法•劳动定员定额管理办法生产用水节约管理办法•生产用水节约管理办法保护用品管控制度•保护用品管控制度采购成本费用控制ﺜ订购成本ﺜ存货持有成本控制方案订购成本一、采购询价控制流程二、订购成本控制存货持有成本控制方案•存货持有成本控制方案物流成本费用控制ﺜ运输成本ﺜ装卸工作控制流程运输成本一、物流行业运输成本控制二、销售企业运输费用管理规范装卸工作控制流程•装卸工作控制流程质量成本费用控制•质量培训费控制•废品损失费控制•修费控制销售费用控制ﺜ销售人员薪资控制ﺜ业务费用ﺜ广告费用控制管理规定ﺜ公关礼品管理控制办法销售人员薪资控制•销售人员薪资控制业务费用一、销售人员差旅费控制制度二、销售业务招待费控制办法广告费用控制管理规定•广告费用控制管理规定公关礼品管理控制办法•公关礼品管理控制办法管理费用控制•办公费支出控制•招待费管控实施办法•通信费管控实施办法•差旅费报销控制细则•工会经费控制办法•绿化环境维护管理规定财务费用控制•利息支出控制谢谢！