成本分析与控制（PPT 65页）

成本分析與控制Preparedbycw.liuIndex一、成本變與不變的學問二、浪費成本之賊三、成本控制的推行方法四、成本控制改善降低的實施方法五、工作改善的技巧與方法一、成本變與不變的學問(一)、成本概念1、成本的定義2、成本分類3、固定成本與變動成本(二)、為什麼要降低成本1、成本、售價與利潤2、神奇的倍數成本的定義取得財物或勞務、並可以用所付價格(或必須于將來支付款項)加以衡量的代價，稱為成本。做某件事的成本即為在這件事上的花費綜和，包括錢與精力。評估所取得的財物或勞務的價值時，成本就是資產(能夠為企業提供未來經濟利益/為企業所控制)；當其效益消失時，成本就變成損失或費用。成本的分類總製銷成本製造成本管銷成本財務成本直接材料直接人工製造費用管理費用銷售費用主要成本加工成本生產成本，是指企業為生產一定種類和數量的產品所發生的費用，即產品成本項目直接材料、直接人工和製造費用的總和。期間費用，是指不計入產品生產成本、直接計入發生當期損益的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。固定成本與變動成本固定成本︰在一定時期和一定生產業務範圍內，與生產無關，不受其增減變化影響而固定不變的成本。變動成本︰在一定時期和一定生產業務範圍內，隨生產量的增加而增加的成本。營銷成本、財務成本均可劃入固定成本範疇，直接材料與直接人工屬于變動成本，製造費用屬于半固定半變動成本。成本、售價與利潤利潤=售價-成本售價主義成本相對不變，利潤取決于售價售價=利潤+成本成本主義(壟斷)壟斷企業和計畫經濟下，以成本決定利潤及售價成本=售價-利潤利潤主義依利潤目標設定目標成本神奇的倍數營業額變化對利潤的影響項目原基准營業額增加10%營業額增加20%營業額降低10%營業額降低20%營業額(萬)500550600450400制造成本(萬)425467.5510382.5340固定費用(萬)6565656565毛利潤(萬)1017.5252.5-5增減利潤(萬)/7.515-7.5-15增減比率/75%150%-75%-150%降低成本10%，可以增加利潤4倍﹗成本降低對利潤的影響項目原基准成本增加10%成本增加20%成本降低10%成本降低20%營業額(萬)500500500500500制造成本(萬)425467.5510382.5340固定費用(萬)6565656565毛利潤(萬)10-32.5-7552.595增減利潤(萬)/-42.5-8542.585增減比率/-425%-850%425%850%Jan-08HeadCount1,607存倉金額24,813銷售金額29,769銷退銷折(882)銷貨收入-外部28,888銷貨收入-內部4銷貨收入-其他調整營業收入-淨額28,892-材料(16,773)-材料%58%-工費(7,747)-閒置成本(2,369)--用人(3,666)制造中心用人%12.3%--可控(3,750)制造中心可控%12.6%--不可控(1,839)制造中心不可控%6.2%---QAC+GSG(1,305)4.4%-其他調整營業成本(26,889)營業毛利2,003%6.93%營業費用營業費用-直接(1,218)分攤共同營業費用(67)SUBTTL(1,285)%4.45%營業利益7182%營業外收(支)匯兌損益217利息收支7其他304分攤共同資金費用SUBTTL528本期稅前淨利1,245所得稅費用5本期稅後淨利1,250本期稅後淨利率4.33%標準成本的分類標準成本︰在標準的操作率(固定費用的分發、折舊)下，對于標準的作業方法(工時、材料耗用及損耗率)，適用的標準效率(工時、良率)和標準成本率(薪資率、製費率、材料價格)計算出的成本。Material︰原材料成本，通常是BOM最底層的元件的直接采買成本。MaterialOverhead︰原材料間接費、原材料的管理費。OutsideProcessing︰外協、委外加工費，可與Item關聯以便透過采買接收管理。Resource︰資源，直接製造成本，通常指直接消耗的人工、設備、場地、雜項費用。Overhead︰製造費用，資源消耗和外協處理過程中間接費用。二、浪費成本之賊（一）、降低成本的責任1、短期性的成本管理2、長期性的成本管理3、現場人員在成本管理上的責任（二）、浪費在那裡1、不良的浪費2、物料的浪費3、人手浪費4、時間浪費5、其他浪費短期性的成本管理短期性的成本管理，就是將實際成本控制在一定的範圍內，盡量接近標準成本，具有維持目標成本的性質。標準成本的設定標準成本與實際成本的差異差異分析排除差異原因長期性的成本管理長期性的成本管理，是透過各種改善活動，將標準成本本身加以降低的活動，具有改訂標準的性質，通常包括︰設計變更；生產模式變更；作業方法改善；作業效率改善；成本率改善。現場人員在成本管理上的作用現場人員在成本管理中起決定性作用。消除浪費是基本的思惟模式。浪費在那裡不良的浪費設計不良；采買不良；製造不良；調整修理；返工修理；客戶退貨；檢驗增加等等。不良品的浪費；製造過多的浪費；庫存過多的浪費；失落短少的浪費；單價過高的浪費；規格過高的浪費；因設計用量太多的浪費等等。物料的浪費浪費在那裡----人手浪費間接人員；搬運；取放；等待；重複；步行；停工待料；設備閑置及故障；熟練度不足；未借用設備工具；動作不當；作業不平衡；作業者更換等等。時間浪費人手浪費導致的時間浪費；處理不良的浪費；換模換線的浪費；無效作業的浪費等等。自動化的浪費；能源的浪費；資料的浪費；工具、設備的浪費；空間的浪費；------其他浪費三、成本控制的推行方法成本控制的概念成本控制的基礎工作成本控制的基本理念成本控制的基本原則如何運用三三一三理念控制成本控制成本應具有的方法策略控制成本應具有的制度策略成本控制與降低成本的步驟成本控制的概念成本控制就是指以成本作為控制的手段，透過製定成本總水準指標值、可比產品成本降低率以及成本中心控制成本的責任等，達到對經濟活動實施有效控制的目的的一系列管理活動與過程。成本控制的對象是成本發生的過程，包括︰設計過程、采買過程、生產和服務提供過程、銷售過程、物流過程、售后服務過程、管理過程、后勤保障過程等所發生的成本控制。成本控制的結果應能使被控制的成本達到規定的要求。為使成本控制達到規定的、預期的成本要求，就必須採取適宜的和有效的措施，包括︰作業、成本工程和成本管理技術和方法。如VE價值工程、IE工業工程、ABC/ABM作業成本法、SC標準成本法、目標成本法、CD降低成本法、質量成本管理、環境成本管理、存貨管理、成本預警、成本控制方案等等。成本控制的基礎工作成本控制的起點，或者說成本控制過程的平台就是成本控制的基礎工作。成本控制不從基礎工作做起，成本控制的效果和成功可能性將受到大大影響。1、定額製定。定額是企業在一定生產技術水準和組織條件下，人力、物力、財力等各種資源的消耗達到的數量界限，主要有材料定額和工時定額。2、標準化工作。第一，計量標準化；--基礎數據準確第二，價格標準化；第三，質量標準化；第四，數據標準化。3、制度建設。成本控制的基本理念成本的計算︰財務及相關之事務部門。降低成本責任︰開發、技術、生管、製造、品管等現場部門。五個理念第一就是企業文化第二對外戰略性的營銷(產品研發與市場開拓)第三制度管理跟成本控制部分第四是運用控制預算制度整合最後學習，組織加以提升成本控制的基本原則1、全面介入的原則全面介入原則是指成本控制的全部、全員、全過程的控制。全部是對產品生產的全部費用要加以控制，不僅對變動費用要控制，對固定費用也要進行控制。全員控制是要發動領導干部、管理人員、工程技術人員和廣大職工建立成本意識，參預成本的控制，認識到成本控制的重要意義，才能付諸行動。全過程控制，對產品的設計、製造、銷售過程進行控制，並將控制的成果在有關報表上加以反映，借以發現缺點和問題。2、例外管理的原則成本控制要將注意力集中在超乎常情的情況---關注在非正常的例外事項上，並及時進行訊息回饋。3、經濟效益的原則提升經濟效益，不單是依靠降低成本的絕對數，更重要的是實現相對的節約，取得最佳的經濟效益，以較少的消耗，取得更多的成果。如何運用三三一三理念控制成本組織上運用三線管理（執行單位、支援單位、后勤單位）三道管製（執行者、直接主管、間接主管）在方法推展上運用一貫性的管理（有理念、有策略、有計畫、有執行）三段式的管理（計畫、執行、檢核管理）整體性、系統性、全面性成本控制應該具備的基本理念:費用控制/消除浪費控制成本應具有的方法策略管理︰有理念，有策略，有計畫，有制度，有方法，然後是執行有策略，有方向，且方向要正確要項管製(“重要的少數與瑣碎的多數”）─流程圖─魚骨圖--因果矩陣--Paretochart（80/20法則）--FMEA分析源流管理---流程+表單價值分析控制成本應具有的制度策略目標管理是以目標為導向，以人為中心，以成果為標準，而使組織和個人取得最佳業績的現代管理方法。目標管理---數據化&狀況的描述清楚一、目標製定必須科學合理。1、難易適中的原則（要有難度但不能讓人產生畏難情緒）；2、時間緊湊的原則；3、大小統一的原則（年度目標與月度目標、整體目標與局部目標）；4、方向一致的原則（使所有人都朝一個方向努力）。二、督導檢查必須貫串始終--要持之有恆、滴水穿石，積少成多。三、成本控制必須嚴肅認真。四、考核評估必須執行到位。歸納：成本控制與降低成本的步驟11.全面動員、通力合作；2.觀察工作、尋覓機會；3.決定先后訂立次序；*可能節省的數量；*實行所需的時間；*需要付出的代價；*執行所需的人力；*各部分工作的現況。4.合理的核減次序表，應符合下列兩項原則︰A.以實施較易、見效較快的計畫優先列入；B.同時實施的計畫不宜過多。5.分析計畫逐步改進。A.在不改變工作方法和處理流程的原則下，改善現況；*使用專用設備；*裁減冗員；*減少廢料；*節製存料；*縮減過多的加班費用等等。B.借改善工作方法而產生降低成本的機會。C.借改良或增置設備而產生降低成本的機會。6.按照計畫付諸實行。7.監督實施考核結果。歸納：成本控制與降低成本的步驟2四、成本控制改善降低的實施方法1、材料成本的改善方法2、加工成本改善方法3、外包加工方面的成本改善方法4、技術方面的成本改善方法5、管理費用方面的成本改善方法6、運輸和倉儲方面的成本改善方法7、標準化與簡單化8、價值分析材料成本的改善方法材料成本改善的其他要求原材料形狀、包裝形態之檢討及選定的成本；材料使用量、損耗率之計量及決定；采買量，采買單位之檢討及決定；采買廠商、采買方法之檢討；接收方法之檢討；保管、出庫之規定與執行檢討；付款模式的檢討；采買交期之管理；采買品性之控制；庫存成本、存貨損失、折扣之管理；廢品、次品的處理。加工成本的改善外包加工方面的成本改善方法技術方面的成本改善減少浪費；減少損壞；更新設備；改良工廠佈置；改良機器、工裝夾具；改良產品設計；更新製造程式；開發新產品；改進裝配方法；配件標準化。管理費用方面的成本改善方法考核辦公人員的工作；減少差旅費；減少通風費用；取消不必要的辦公室；減少間接人員；控制間接人員加班時間；辦公用品預算控制。運輸和倉儲方面的成本改善方法貨物儲存井然有序；利用低費率的運輸；每次運送，力求最大量；倉庫地點，符合物流最適化；壓縮庫存，減少倉庫面積；充分利用空間，增加單位面積庫存數；物料編號與電腦化管理推展。會計方面的成本改善方法準確程度，適可而止；避免過度記載，如簡化存貨記錄等；電腦化推展。業務改進的〞6何〞(5W1H)檢討法改進業務，可以依據下列步