成本控制

第十章成本控制第一节成本控制概述第二节标准成本控制系统第三节质量成本控制第四节使用寿命周期成本控制原理第一节成本控制概述成本控制的概念成本控制的分类成本控制的原则成本控制的程序一、成本控制的概念狭义：使用一定的方法对生产过程中构成产品成本的一切耗费，进行科学严格的计算、限制和监督，将各项实际耗费预先确定在预算计划或标准的范围内，并通过分析造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取应对措施，以实现全面降低成本的目标。广义：不仅要控制产品生产阶段的成本，而且要控制产品的设计试制阶段的成本和销售及售后服务阶段的成本，如质量成本和使用寿命周期成本；与成本预测、成本决策、成本规划、成本考核共同构成了现代成本管理的完整系统。二、成本控制的分类◆按控制的时间分类：事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。1.事前成本控制是指在产品投产前的设计、试制阶段，对影响成本的各有关因素所进行的事前规划、审核与监督；同时建立健全各项成本的管理制度，达到防患于未然的目的。2.事中的成本控制是指在产品的生产过程中，从投料起对成本的形成和偏离成本目标的差异进行的日常控制。3.事后成本控制是指在产品成本形成之后的综合分析与考虑。◆按控制的原理分类：前馈性成本控制、防护性成本控制和反馈性成本控制。1.前馈性成本控制是指利用控制理论中的前馈控制原理对事前的产品设计、试制阶段所进行的成本控制。2.防护性成本控制是一种辅助控制形式，也称制度控制，它是通过企业内部制定的规章制度来约束成本的支出，预防偏差和浪费的发生。3.反馈性成本控制是指利用反馈原理进行的日常或事后的成本控制。◆按控制的手段分类：绝对成本控制和相对成本控制。◆按控制的对象分类：产品成本控制和质量成本控制。◆按控制的时期分类：运营期成本控制和使用寿命周期成本控制。（一）全面控制的原则1、全员的成本控制加强专业成本管理的基础上，要求人人、事事、时时都按照定额、标准或者预算进行成本控制。2、全过程的成本控制贯穿成本形成的全过程，扩大到产品寿命周期成本的全部内容，包括设计成本、研制成本、工艺成本、采购成本、制造成本、销售成本、管理成本、运行成本、维修成本、保养成本等。3、全方位的成本控制兼顾产品的创新，保证质量。处理好集体利益、个人利益和国家利益的关系，当前利益和长远利益的关系。三、成本控制的原则（二）讲究效益的原则1、厉行节约2、广开财路3.核算信息成本（三）目标管理及责任落实的原则（四）物质利益的原则（五）例外管理的原则按例外管理是西方国家在企业经营管理上要求人们把注意力放到不正常的、关键性问题上的一种管理方法。确定“例外”标准有四条：判断例外的标准：◎重要性◎一贯性◎可控性◎特殊性1、确定成本控制标准或目标2、分解落实控制的目标3、揭示和分析成本差异4、进行考核评价四、基本程序第二节标准成本控制系统标准成本控制系统概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法一、标准成本控制系统概述标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。二、标准成本的制定☆标准成本的涵义☆标准成本的种类☆标准成本的一般公式☆直接材料标准成本的制定☆直接人工标准成本的制定☆制造费用标准成本的制定（一）标准成本的涵义标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。（二）标准成本的种类◎理想标准成本它是以现有生产经营条件处于最佳状态为基础确定的最低水平的成本。◎正常标准成本它是根据过去一段时间实际成本的平均值，删除其中生产经营活动中的异常因素，并考虑今后的变动趋势而制定的标准成本。◎现实标准成本它是根据企业最可能发生的生产要素耗用量、生产要素价格和生产经营能力利用程度而制定的。实际中广泛采用（三）标准成本的一般公式的用量标准该成本项目的价格标准该成本项目标准成本某一项目其中：标准成本制造费用标准成本直接人工标准成本直接材料标准成本单位产品（四）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。【例10－1】产品直接材料标准成本的制定已知：A企业预计20×4年甲产品消耗的直接材料资料如表10—1所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。表10—1甲产品消耗的直接材料资料标准品种A材料B材料预计发票单价装卸检验等成本直接材料价格标准(元/千克)3023240343材料设计用量允许损耗量直接材料用量标准(千克/件)50015017002702解：单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501＝16032(元/件)单位产品消耗Ｂ材料的标准成本＝43×702＝30186(元/件)甲产品直接材料的标准成本＝16032+30186＝46218(元/件)（五）直接人工标准成本的制定直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。【例10－2】产品直接人工标准成本的制定已知：A企业预计20×4年甲产品消耗的直接人工资料如表10—2所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。表10—2甲产品消耗的直接人工资料标准工序第一道工序第二道工序每人月工时（8小时×22天）生产工人人数每月总工时每月工资总额工资率标准(元/小时)应付福利费提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工价格标准(元/小时)91.2114加工时间(人工小时/件)休息时间(人工小时/件)其他时间(人工小时/件)45413532直接人工用量标准(人工小时/件)5040解第一工序直接人工标准成本＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工标准成本＝114×40＝4560(元/件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本＝4560＋4560＝9120(元/件)（六）制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的。【例10－3】【例10－3】产品制造费用标准成本的制定已知：A企业预计20×4年甲产品消耗的制造费用资料如表10—3所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。表10—3甲产品消耗的制造费用资料标准部门第一车间第二车间制造费用预算(元)变动性制造费用预算间接材料费用间接人工费用水电费用固定性制造费用预算管理人员工资折旧费其他费用预算的标准工时（机器小时）316800200000800003680042240060000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准(机器小时/件)6080解第一车间：变动制造费用分配率＝316800/21120＝15(元/小时)固定制造费用分配率＝422400/21120＝20(元/小时)制造费用分配率＝15＋20＝35(元/小时)制造费用标准成本＝35×60＝2100（元/件)第二车间：变动制造费用分配率＝394240/28160＝14(元/小时)固定制造费用分配率＝619520/28160＝22(元/小时)制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时)制造费用标准成本＝36×80＝2880（元/件)单位甲产品制造费用标准成本＝2100＋2880＝4980(元/件)【例10－4】产品制造费用标准成本单的编制已知：例10—1，例10—2和例10—3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。要求：编制该企业20×4年甲产品的标准成本单。解依题意，编制的A企业20×4年甲产品的标准成本单如表10—4所示。表10—420×4年甲产品标准成本单项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-50小时/件40小时/件-4560元/件4560元/件9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-900元/件1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件例1.已知：某企业生产A产品，有关资料如下：（1）生产A产品，耗用甲、乙两种材料。其中甲材料标准价格为每千克20元，乙材料标准价格为每千克32元。单位产品耗用甲材料标准为每件5千克，乙材料为每件9千克。（2）甲产品单位标准工时为13小时，直接人工标准工资率为7.5元。（3）固定性制造费用预算数为61000元；变动性制造费用预算数为38000元。标准总工时数为10000小时。要求：制定A产品的标准成本。1.解：直接材料标准成本＝20×5＋32×9＝388（元／件）直接人工标准成本＝7.5×13＝97.5（元／件）变动性制造费用标准成本＝38000/1000×13＝49.4（元／件）固定性制造费用标准成本＝61000/1000×13＝79.3（元／件）A产品标准成本＝388＋97.5+49.4+79.3=614.2（元／件）例2.某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：（1）全年生产能力40000直接人工小时，直接人工工资总额24000元，固定性制造费用90000元，变动性制造费用30000元。（2）甲、乙、丙三种产品的单位产品工、料定额见表所示。甲、乙、丙、丁的单位产品工、料定额表项目材料用量（千克）材料单价（元/千克）直接人工（小时）甲产品A种材料2000.5180乙产品B种材料1501.5160丙产品C种材料802.2200要求：分别计算甲、乙、丙三种产品的单位标准成本。2.直接人工费用分配率=24000/40000=0.6元/小时变动性制造费用分配率=30000/40000=0.75元小时固定性制造费用分配率=90000/40000=2.25元/小时甲产品单位标准成本=200×0.5+180×（0.6+0.75+2.25）=748元/件乙产品单位标准成本=150×1.5+160×（0.6+0.75+2.25）=801元/件丙产品单位标准成本=80×2.2+200×（0.6+0.75+2.25）=896元/件三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型直接材料成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析（一）成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型：◇按成本差异构成内容不同进行分类◇按成本差异形成过程进行分类◇按成本差异与其他因素的关系进行分类◇按成本差异是否可以控制进行分类◇按成本差异性质的不同进行分类成本差异直接材料差异直接人工差异变动制造费用差异固定制造费用差异用量差异价格差异效率差异工资率差异效率差异耗费差异耗费差异能量差异能力差异效率差异（二）直接材料成本差异的计算分析价格标准）用量标准用量实际（用量差异直接材料材料的实际用量实际产量下直接）价格标准价格实际（价格差异直接材料直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异【例10－5】【例10－5】直接材料成本差异的计算已知：A公司的甲产品标准成本资料如表10—4所示，20×4年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200800千克，其