成本核算与控制_马作镪教授

醫院成本制度與財務管理主講人：馬作鏹博士医疗环境的改变保险制度的实施保险医疗费用的成长保险医疗费用的控制科别的不均衡发展医院的不断扩大目前：有多少企图心，就有多少收入未来：要做对的事，才可以生存----什么是对的事？医院经营之外部变化保险给付总额管控其它医院的竞争未来医院评审的要求医疗政策不明确病患观念的改变医院经营之内部变化医疗政策不明确，管理的决策难定专业从业人员无法体会来自医院外部变化的压力成本增加人员效率不易提升仪器、空间效能不足医院营运观念的转变Cost+Profit=RevenueRevenue-Cost=Profit医疗服务给付者之成本控制方法回溯性审核同时性审核入院前许可前瞻性给付医疗把关者资本需求许可自付额及部分负担论病例计酬（或论日计酬）核减医疗费用推动总额支付制度医疗服务提供者之成本控制方法转向门诊(或住诊)服务成本会计系统由分配基础转为作业基础发展信息服务科技合并及购并组织再造，流程合理化医院经营之道了解医院的优势及劣势了解区域其它医院的优势及劣势建立核心服务品牌、强化医院的优势科别经济规模的服务，核心竞争力的提升非核心服务项目外包或合作经营质量与效率的提升区域的分工及策略联盟自费医疗市场长期照护市场银发族市场(老人养生与赡养)预防医学与健康管理市场减重与戒烟等行为医学皮肤与整形美容近视雷射开刀实施科经营制度各科配合本身的组织编制、医师人力及疾病结构等，统筹医疗资源及作业，全盘规划经营目标各科各自成立计算损益单位，透过会计的管理分析报表，就投入的成本和医疗收入，衡量其经营绩效，并显示出经营责任的归属强化优势科别增加医师阵容，达到经济规模深化、并增加外围相关服务投资设备提升质量提升效率非核心服务--控制成本非核心或非优势科别，需减少投资，并管控各项成本之发生人员替代性差，员工招募不易的支持性单位，采外包方式管理（电脑公司、网站管理、清洁、洗缝．．）经营资料的掌握全院及各科每月之收入明细（医保、新农合、现金、其他）全院及各科每月之成本明细(固定、变动)全部医师收入占全院收入比例各科医师所得占该科收入比例全院人事费占全院收入比例趋势图收入分析各科或各医师的医务收入（经济规模、竞争力）各科或各医师薪资给付（医院争取医师的竞争力）住院、门诊、自费收入药费、检查费（仪器利用率）、开刀费诊查费、挂号费、住院病房差额各月收入之消长情形及趋势成本分析各作业单位的效率(如病房、开刀房)除医师外之人力成本药品成本医材成本单元成本分析，对差异较大之成本项目进行检讨改善医疗机构之成本特性用人成本很高–专业人才(专科医师、药师、放射师)–人员结构复杂–医院用人成本约占总成本50~60%固定成本很高–建筑物标准(手术室负压空调、听力检查室)–精密且昂贵之仪器（PET、CT、MRI、加马刀）间接成本很多且分摊不易–单位的区分不如一般企业独立性很高–单位數多（肠胃科、心脏内科、臨床病理等），成本中心多，增加分摊作业之复杂性。醫療機構之成本特性设备动用率难以掌握单项成本之计算视需要提供，无法列入常规作业计算每一病例之成本困难度高醫院成本制度建立之效益成本核算數量與財務分析單項醫療成本與定價科經營分析成本控制與預算資本支出評估財務預測與決策建立成本分析应具备的条件1.健全的组织结构2.健全的会计制度3.适当的统计资料4.主管阶层的配合了解成本成本的分类~依据成本与产出数量之关系划分成本习性固定成本固定成本是指在一定范围内保持一固定总金额，不因所提供患者服务量之变动而变动之成本。$500,0000500100015002000设备折旧成本(元)固定成本X光底片数成本的分类~依据成本与产出数量之关系划分成本习性变动成本变动成本是随者服务量之增加而增加，随者服务量的减少而减少之成本。1020304005101520底片成本(百元)X光底片数变动成本成本的分类~依据成本与产出数量之关系划分成本习性半变动成本有些与服务量不成等比例变动的成本为半变动成本。如水电费、瓦斯费、燃料费、煤油、物料、维修费、退休金成本、绩效奖金等。0123420304050用人成本(万元)供应餐盘数连续之半变动成本图用人成本(万元)123102030不连续之半变动成本图成本的分类~依对其成本标的之可追溯性直接成本系指某一部门或成本中心为提供某项服务而可以物理方法或直接追溯成本之发生，并可归由该部门或成本中心直接控制或负责之成本。间接成本因协助医疗服务或无法从成本标的中直接确认之成本即为间接成本。间接成本通常透过分摊的方式，才能将所发生的成本分配至被分配或使用的成本中心。放射科成本分类之范例固定变动直接追朔X光设备折旧X光底片、卫材、药品间接认定清洁费或部分行政及一般费用洗衣服务费用或部分行政及一般飞用成本的分类~依组织功能与会计科目划分成本人事成本或用人成本薪资、津贴、保险、奖金、退休金与福利金材料成本药品、药材、医疗用品、敷料、血液、试剂、及牙科检验、核医、X光等材料设备成本折旧、修缮、保险成本等事务成本研发及社教成本研究发展、人才培训、健康教育、医学研究、小区医疗服务及其他社会服务事项所支付之成本其他成本成本核算之步骤进行成本分析的步骤1.设定成本中心与收益中心2.确定成本分摊之基础及分摊程序3.建立定期收集会计及统计资料的制度4.累积各成本中心之直接成本5.计算总成本6.利用已建立的程序来分析成本设定成本中心与收益中心责任中心的建立1.成本中心成本中心是组织中用以累积所发生成本的最小单位或对象。例如工务单位，本身可独立为一”成本中心”，也可因其部门内作业项目复杂，将其依不同分摊基础划分为数个「成本中心」，如电力，空调，….等等2.收益中心医院中有许多单位能直接提供病患诊疗服务，而这些部门所提供之服务多有单价行情，因此有可资辨识的直接收入来源；此外，这些部门亦产生费用。另外，这些部门若接受没有直接收入来源的成本中心之服务，还需负担依公平合理之分摊基础所摊来的费用。收益中心有以临床专科或依功能别区分，端视医院的管理需要而设立。(亦可细分，如复健划分为为职能治疗、物理治疗、语言治疗等)成本代碼成本名稱歸屬中心歸屬類別成本中心別1000內科系醫療1收益中心1100內科系-內科組本院1000內科系醫療1收益中心1110黃國良1100內科系-內科組本院1收益中心1120劉維潔1100內科系-內科組本院1收益中心1130譚本忠1100內科系-內科組本院1收益中心1140高彬勝1100內科系-內科組本院1收益中心1150楊婉珍1100內科系-內科組本院1收益中心1160周啟庠1100內科系-內科組本院1收益中心1170鐘昇亮1100內科系-內科組本院1收益中心1180蔡維楨1100內科系-內科組本院1收益中心1190詹宇鈞1100內科系-內科組本院1收益中心1200內科系-內科組分院1000內科系醫療1收益中心1210黃國良-蘇門1200內科系-內科組分院1收益中心1220劉維潔-蘇門1200內科系-內科組分院1收益中心1230譚本忠-蘇門1200內科系-內科組分院1收益中心1240高彬勝-蘇門1200內科系-內科組分院1收益中心1250楊婉珍-蘇門1200內科系-內科組分院1收益中心1260周啟庠-蘇門1200內科系-內科組分院1收益中心1270鐘昇亮-蘇門1200內科系-內科組分院1收益中心1280蔡維楨-蘇門1200內科系-內科組分院1收益中心1290詹宇鈞-蘇門1200內科系-內科組分院1收益中心成本中心代碼---收益中心成本代碼成本名稱歸屬中心歸屬類別成本中心別0100醫務行政-行政管理0000醫務行政3費用中心0110行政管理-院辦室0100醫務行政-行政管理1門診3費用中心0120行政管理-人事室0100醫務行政-行政管理1門診3費用中心0130行政管理-會計室0100醫務行政-行政管理1門診3費用中心0140行政管理-政風室0100醫務行政-行政管理1門診3費用中心0150行政管理-企劃研考0100醫務行政-行政管理1門診3費用中心0200醫務行政-醫療管理0000醫務行政3費用中心0210醫療管理-行政組0200醫務行政-醫療管理1門診3費用中心0220醫療管理-掛號組本院0200醫務行政-醫療管理1門診3費用中心0230醫療管理-掛號組分院0200醫務行政-醫療管理1門診3費用中心0240醫療管理-病歷組分院0200醫務行政-醫療管理1門診3費用中心0250醫療管理-病歷組本院0200醫務行政-醫療管理1門診3費用中心0260醫療管理-門申組本院0200醫務行政-醫療管理1門診3費用中心0270醫療管理-門申組分院0200醫務行政-醫療管理1門診3費用中心0280醫療管理-住申組0200醫務行政-醫療管理1門診3費用中心0290醫療管理-住管組0200醫務行政-醫療管理1門診3費用中心02A0醫療管理-圖書組0200醫務行政-醫療管理1門診3費用中心02B0醫療管理-社服組0200醫務行政-醫療管理1門診3費用中心0300醫務行政-資訊管理0000醫務行政3費用中心0310資源管理-資訊組本院0300醫務行政-資訊管理1門診3費用中心0320資源管理-資訊組分院0300醫務行政-資訊管理1門診3費用中心成本中心代碼---費用中心院辦室人事室政風室會計室行政部門行政組A掛號組B掛號組A病歷組B病歷組住管組圖書組社服組住申組A門申組B門申組醫行室A資訊組B資訊組資訊室榮民伙食福利組志工組輔導室公文檔管一般採購出納財產院史館車庫總務組空調保養電梯保養消防保養建物工程工務組廢水處理一般組感染組廢棄物處理環保組勞安組總機組洗衣房單身宿舍職務宿舍秘書室水電費用共同費用公共支出醫務行政成本收益中心组织图一般內科心臟內科感染內科家庭醫科腎臟科消化內科神經內科胸腔內科新陳代謝A內科組一般內科心臟內科感染內科家庭醫科腎臟科消化內科神經內科胸腔內科新陳代謝B內科組內科系一般外科心臟外科直腸外科骨科消化外科神經外科整形外科泌尿外科A外科系一般外科心臟外科直腸外科骨科消化外科神經外科整形外科泌尿外科B外科系外科系婦科產科優生保健A婦產科婦科產科優生保健B婦產科婦產科小兒科新生兒科A小兒科小兒科新生兒科B小兒科小兒科眼科耳鼻喉科皮膚科復健科一般身心藥癮身心社區身心兒少身心老人身心精神科牙科麻醉科A其它科系眼科耳鼻喉科皮膚科復健科一般身心藥癮身心社區身心兒少身心老人身心精神科牙科B其它科系其它科系醫療部門成本收益中心组织图藥劑組藥品採購醫療裝備藥劑科檢驗科放射科物理治療職能治療語言治療復健科營養組膳食組營養科醫事技術成本收益中心组织图A本院行政組B蘇門行政組護理行政開刀房加護病房呼吸治療病房產房嬰兒室隔離病房負壓病房特別照護血液透析護理供應中心A本院門診組B蘇澳門診組急診組門急診內科健保外科健保內科公務外科公務二三病房七病房八病房精神病房病房護理之家居家護理日間照護社區復健中心護理機構護理部門成本收益中心组织图直接成本直接成本的汇集以会计信息系统来汇集成本汇集程序设立成本中心于会计系统中设置帐务处理原则，并在会计信息系统中，设立各成本中心分类帐，各分类帐并依会计科目分设各科、子、分目明细帐各成本中心人事与药品、材料成本及各项费用，循人事薪资、药品管理、库存管理及会计信息系统的帐务处理原则进入成本分类帐各相关科目帐内帐务结算终了时，自帐务档案系统中撷取成本计算科目，进行成本分摊作业，并互相核对有无差异发生。会计信息系统保险申报系统急诊操作系统门诊操作系统住院操作系统其它操作系统人事薪资系统资材管理系统事务管理系统财产管理系统成本会计信息系统成本会计系统与其它操作系统之关系图間接成本匯集與分攤间接成本之分摊以性质而言，非收益中心属中间性之成本中心，收益中心为最终之成本中心。医疗机构于完成各成本中心之直接成本的汇集后，尚须将间接成本分摊至各成本中心，再将非收益中心调整后之成