成本核算华明臣一六章

《医改意见》里明确指出，要改革公立医院的管理体制、运行机制和监督机制，推进补偿机制的改革。卫生部卫生厅•《医院财务制度》•《医院会计制度》•新增成本管理的内容•《内蒙古自治区医院成本核算管理办法》•《医院总会计师聘任管理办法》•同时组织专家组讨论，开培训会•设立了34个监测点医院开始实施成本核算管理办法。•基于医院整体财务状况的反映•只反映总的收支结余•无法反映科室经营状况•无法满足院长管理需求•采用完全成本法•将物资、固定资产、工资、会计、人事等系统的数据按明细自动生成导入•充分反映各级各类成本•走精细化管理的道路•引入市场化手段，激发科室活力，增强医院竞争力改变：32张成本报表•2004年内蒙古医疗服务项目价格蓝皮书（4033项）•大多数医疗项目价格低于实际成本•价格无法体现价值•各医院迫切要求提高医疗项目收费价格医保付费方式：一直以来我国医保都是按项目付费，定额管理，但在深化医改过程中提出要改革，探索按病种付费、总额预付制等。目前我国基本医疗保障制度已覆盖全民，城镇职工基本医保、城镇居民基本医保以及新农合的参保人数总共达到12.6亿人。当前我国医保付费方式改革的其他条件也基本具备，如：医保逐步实现直接结算，医疗行为和医保信息逐步标准化，多年来医保运行过程中积累了数据和信息，社会保障基金预决算制度初步建立等等。但要实现按病种付费、总额付费，就要核算项目成本和病种成本。通过成本核算，知道目前财政补助是否能弥补医院成本，不能弥补，缺多少医疗项目价格提高后需要多少财政补助?药品零差价后，财政需补助多少?财政补助方式的确定规划和方案解读：一、总体要求和主要目标：重点突破“全民医保、基本药物制度完善、公立医院改革”改革支付制度、公立医院改革取得阶段性进展、医药价格体系逐步理顺、加强政府监管二、加快健全全民医保体系：医保建立具有“医疗行为管理与监督”等复合功能的医保信息系统，增强医保对医疗行为的激励约束改革完善医保支付制度—在全国范围内推行“按病种付费”等支付方式；将医保对医院医疗服务的监管延伸到对医务人员医疗服务行为的监管；建立医保对医院的谈判机制和购买服务的付费机制。三、积极推进公立医院改革：推进补偿机制改革—补偿渠道改为“服务收费+财政补助”两个渠道；药品和高值医用耗材集中采购；合理收入减少或亏损部分，通过“增加、调整医疗技术服务价格、增加财政投入”给予补偿；增加药事服务费，提高医疗收费价格收费标准，体现医疗服务价格与价值的匹配；现已提高“诊疗费、手术费、护理费”加强政府对医疗服务行为的监管、引导医院主动控制成本、医保与医院谈判方式确定支付标准；强化成本管理，将医院成本和费用控制纳入对公立医院的绩效考核；成立医管局等机构，负责公立医院的资产管理、财务监管、绩效考核。“十二五规划”——规定动作怎么定价？医院要争取话语权，参与价格的制定，首先得拿出数据。通过医疗项目成本核算为物价部门提供数据依据8医院要可持续发展医护人员收入要增加医保支付上限控制收入增长遭遇瓶颈VS现实目标①③②医院与政府博弈的过程《医院全成本核算管理办法》和《总会计师聘任管理办法》现金：盘点清查，填写现金盘点表，做到帐实相符；银行存款：清查基本账户、基建账户等银行账户，按新的医院财务制度合并一个基本户，银行日记账与银行对账单核对后制作银行未达账项调节表，并与总账核对相符。（1）应收在院病人医医疗款、应收医疗款、其他应收款的清查（2）短期借款、长期借款的清查（3）预收医疗款的清查（4）应付账款、其他应付款的清查•由总会计师或财务科长任组长，财务、总务、器械、房产管理等相关科室人员参加；•制定清查盘点方案，在全院范围开展资产清查盘点工作，设计并填制满足新制度要求的资产清查盘点表。（1）固定资产的清查（重点）成立专门的资产清查小组资产原价、形成资产的资金来源、使用科室、折旧年限、已使用年限、尚可使用年限等内容。有图纸的按图纸计算面积没有图纸的需要人工测量并按成本核算单元计算出面积，公摊面积按科室实际面积占房屋总面积的比例分摊账面上如果有：按账面价值清点账面上没用的新建房屋、建筑物或没有决算的：可根据相关数据（概算）测算，（决算也就是发票取得后再按发票入账，并进行账面价值调整）1.核对好固定资产科室明细账和科室卡片账；2.用科室卡片账核对实物；3.记录各科室盘盈和盘亏明细；4.根据固定资产明细账和盘盈盘亏记录明细制作固定资产盘点表；5.清查后根据清查盘点情况，对盘盈盘亏的固定资产查找原因，提供相关事项说明或证明材料，进而对资产盘盈、盘亏、待报废和毁损事项进行确认，在固定资产盘点表注明；6.盘盈的固定资产根据相关手续入账；7.盘亏的固定资产根据不同原因处理：属于正常原因固定资产报废或减少,按正常手续处理；属于个人原因要和个人挂钩进行相应的账务处理；其他原因不明的，先做待处理财产损失，待查明原因后再进行相应处理。按新制度标准确认固定资产无形资产房屋建筑物一般设备专用设备其他固定资产对其原价、形成的资金来源（财政资金、科教项目资金、其他资金）、已使用年限、尚可使用年限等进行核查，为追溯计提固定资产折旧、追溯确认“待冲基金”等做好准备。****医院固定资产盘点表资产管理部门：账面截止日：盘点日期：资产类别和名称资产编号规格及型号购入日期使用部门存放地点使用状况账面原值盘点记录备注a在用、b毁损、c盘亏、d盘盈（元）√一致、×不一致一、XXX类别……XXX类别小计二、XXX类别……XXX类别小计三、XXX类别……XXX类别小计合计盘点参加人员签名：日期：××医院固定资产核查明细表2011年12月31日金额单位：元设备编码设备名称启用日期资产原价折旧年限应计折旧额备注合计财政资金形成部分财政资金形成部分比例科教项目资金形成部分科教项目资金形成部分比例其他资金形成部分合计已使用年限尚可使用年限合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计XXA①②③④⑤⑥⑦⑧XXBXX…（2）药品、库存物资、在加工材料的清查1.清点库存物资、在加工材料，填写“存货清查盘点表”，核查存货的明细账目，将库存物资、在加工材料管理科室实物明细账与财务账面数核对2.清查出的盘盈、盘亏、已毁损或需报废的存货，确认核实后查明原因，履行清查损益的审批手续并进行账务处理。3.药品：调整药品核算价格（售价→进价）4.弱化药品加成，为实现药品零差率做准备5.要同时调整财务总账、药品管理系统中的明细账、HIS系统中药品库均为进价管理（HIS系统既有售价又有进价）1.规范科室设置，医院所有管理系统的科室设置（核算单元）必须保持一致财务核算系统固定资产管理系统HIS系统人事管理系统（工资管理系统）物流管理系统统计系统以保证成本核算数据提取及导出、导入。依据《内蒙古自治区医疗机构成本核算单元设置表》数据平台财务系统HIS系统人事管理系统物流系统固定资产管理系统预算管理系统成本核算财务管理系统及成本管理HIS系统固定资产管理系统物流管理系统人事管理系统28医院精细化运营管理系统•管理者驾驶舱•经济运营分析•资产运行分析•综合绩效分析•……•会计核算•成本核算•预算管理•资金支出控制•物流管理•固定资产管理•绩效管理•人力资源管理•科室医疗成本•医疗项目成本•诊次/床日成本•单病种成本与定额付费•DRGs分组付费•……四、建立完整的财务核算和成本核算帐套1.医疗业务成本下设科室和往来账科室设置、工资管理科室设置一致，待冲基金也应设置科室明细；2.医疗业务成本”和“管理费用”的明细科目设置要保持一致；“医疗业务成本”明细科目可以大于等于“管理费用”明细科目。1.按原账编制科目余额表的同时,医院应当按照新会计制度规定的会计科目设立新账。建立套帐应注意下列问题：2.根据本单位所选择财务软件的固定资产数据库要求制定固定资产清查表及核查表，进行财务软件固定资产数据库的维护即数据录入（导入）。固定资产折旧自动提取注意事项：3.编制新旧帐科目余额衔接表，最后根据衔接表录入或导入新帐套期初余额，正式启用成本核算帐套。资产大幅减值表.xlsx各成本核算单元(核算科室)先通过直接计入或计算计入的方式进行业务和管理支出耗费归集，形成科室直接成本。按照分项逐级分步结转的三级分摊方法，依次对行政后勤类科室耗费、医疗辅助类科室耗费、医疗技术类科室进行结转，形成临床服务科室成本（医疗成本）。对财政项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、领用发出的库存物资等进行归集和分摊，形成医疗全成本。对科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、领用发出的库存物资等进行归集和分摊，形成医院全成本。医院全成本（科教项目补助支出形成的固定资产折旧等医疗全成本（财政项目补助支出形成的固定资产折旧等）医疗成本医疗业务成本1人员经费2卫生材料消耗3药品消耗4固定资产折旧5无形资产摊销6提取医疗风险基金7其他费用1.人员经费2.固定资产折旧3.无形资产摊销4.其他费用行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门诊、住院）计入成本的费用必须符合国家法律、法规及相关制度规定，不合规定的不能计入。1.合法性原则2.可靠性原则医院要保证成本核算信息免于错误及偏差，使其具有真实性、完整性、中立性和可验证性。3.相关性原则医院成本核算所提供的成本信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足相关方面及时了解医院收支情况以及医院加强内部管理的需要。4.分期核算原则成本核算的分期必须与会计期间一致，按月、季、年核算。医院收入和费用核算，科室成本核算均应当以权责发生制为核算基础。两个“凡是”：凡是当期已经实现的收入和已经发生应当在本期负担的支出，无论款项是否收付，都应当作为本期收入和支出处理；凡是不属于本期收入和支出，即使款项已经在本期收付，也不应作为本期的收入和支出。5.权责发生制原则6.按实际成本计价原则医院的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际价值核算，除国家另有规定外，一般不得自行调整其账面价值。7.收支配比原则医院在进行成本核算时，应当按照“谁受益、谁负担”的原理，归集、分配各项成本费用，使各项收入与为取得该项收入的成本费用相配比；某核算科室的收入与该科室的成本费用相配比；某会计期间的收入与该期间的成本费用相配比。8.一致性原则医院各个会计期间成本核算所采用的方法、程序和依据应当保持一致，不得随意改变；若确有必要变更，则应在财务报告中详细说明变更的原因、对医院财务收支的影响等情况。9.重要性原则医院在成本核算过程中，对于主要经济事项及费用应分别核算、分项反映，力求精确；而对次要事项及费用，在不影响成本真实性的前提下，可以适当简化处理。医院发生的全部成本费用，应当按照成本核算单元进行归集，形成科室成本的过程。成本费用归集能够直接计入的成本费用，直接计入到相关科室不能直接计入的成本费用，经过计算计入到相关科室成本费用归集（来源）图示（一）可直接计入的成本1.人员经费人事管理系统健全的单位，费用可采集到个人；工资系统和财务系统是同一个软件的单位，费用可采集到科室;如果不是以上管理方式，建议全部编辑成Excel表格导入财务核算系统。根据会计分期和权责发生制原则，按支出明细项目采集到担任相应角色的人员或科室。（3）可以直接归集到受益科室但无法直接导入财务系统的人员经费（如奖金、加班费、误餐费、劳务费等）按受益科室做成Excel表直接导入财务核算系统或成本核算系统。（1）工资津贴、绩效工资等按计提发放项目采集到个人或科室；社会保障缴费按养老、医疗保险等项目采集到个人或科室；住房公积金按实际发生数采集到个人或科室；（2）对在同一会计期间内服务于多个核算单元的多重角色人员，应根据工时等标准将其人员经费分摊到相应的核算单元；2.卫生材料消耗（1）物资系统和财务软件可以链接的，直接提取各科室卫生材料进价消耗数据，计入财务软件。物资系统建立二级库的，本月材料消耗=上月二级库余额+本月调入金额-本月末二级库余额。物资系统没有建立二级库的，实行以领代销的办法,但必须严格材料领用管理，月末要分析材料收入与材料消耗比例关系，以减少浪费和流失；（2）物资系