成本核算原理----要素费用的核算（PPT79页）

成本核算原理----要素费用的核算掌握材料与燃料动力、工资与福利费、折旧费用及其他费用的分配与核算。2019/9/121学习目标材料费用的核算外购动力费的核算人工费用的核算折旧费用的核算其他费用的核算2019/9/122学习内容3前言费用归集和分配的概述一、要素费用分配的去向二、基本生产车间费用分配的要求三、间接费用分配的原则四、间接计入费用分配的计算公式4一、要素费用分配的去向1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集；4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集；5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。5二、基本生产车间费用分配的要求1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中；如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。6二、基本生产车间费用分配的要求2.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。7三、间接费用分配的原则1“合理”是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；8三、间接费用分配的原则1“合理”2“简便”是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。9三、间接费用分配的原则1“合理”2“简便”3常用的分配间接费用的标准主要有①成果类②消耗类③定额类如产品的重量、体积、产量、产值等；10三、间接费用分配的原则1“合理”2“简便”3常用的分配间接费用的标准主要有①成果类②消耗类③定额类如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；11三、间接费用分配的原则1“合理”2“简便”3常用的分配间接费用的标准主要有①成果类②消耗类③定额类如定额消耗量、定额费用等。12四、间接计入费用分配的计算公式费用分配率＝待分配费用总额各分配对象分配标准合计某分配对象分配的任务＝该分配对象的分配标准额×费用分配率第一节材料费用的核算（一）材料的分类1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应帐户的设置“原材料”、“周转材料——包装物”“周转材料——低值易耗品”“委托加工材料”等账户2019/9/1213（二）材料费用的分配1、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。2019/9/12142、分配标准的确定原则：合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例系数比例产品产量比例产品重量比例产品体积比例等。2019/9/12154、分配的一般方法：（计算的基本公式）：选择一定的分配标准分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率2019/9/1216（1）定额消耗量比例分配法Step1计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量Step2计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量(即原材料消耗量分配率）原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和2019/9/1217Step3计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率Step4计算出各种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格2019/9/1218（2）材料定额费用比例法Step1计算各种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额2019/9/1219Step2计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额Step3计算出各种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率2019/9/1220例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。（要求：按原材料定额消耗量比例分配法的两种算法，分别计算。）2019/9/1221方法一：甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（公斤）材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）合计1200（公斤）甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）合计4800（元）2019/9/1222方法二：甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440（公斤）材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8甲产品应分配的材料费用＝560×4.8＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝440×4.8＝2112（元）合计4800（元）2019/9/1223（三）材料费用的核算1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。（见教材举例）2、帐务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；2019/9/12版权（C）:GFJiang所有24基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。2019/9/12版权（C）:GFJiang所有25根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本----X产品辅助生产成本----Y车间制造费用----基本生产车间（材料费）管理费用----材料费销售费用----材料费贷：原材料----主要材料（A材料）2019/9/1226作业1.某企业生产丙、丁两种产品领用A，B两种材料，实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件，丙产品的消耗定额为：A材料5千克，B材料8千克。丁产品的材料消耗定额为：A材料7千克，B材料9千克。A、B两种材料的计划单价分别是12元和14元。要求采用产品材料定额成本的比例分配每种产品应负担的材料费用。2.小张2007年8月从某财经大学会计专业毕业，应聘到远大设备制造公司从事会计工作，该公司2007年9月份开始生产甲、乙、丙三种新产品，耗用A材料，有关资料见表。该公司以前采用按产品的产量比例对材料费用进行分配。本月份共使用A材料300000千克，每千克9元。财务部经理在向小张介绍了企业生产产品使用材料以及产品的情况后，提出如下几个问题，请小张在调查后回答：（1）本企业目前采用的材料费用的分配方法是否合适？（2）本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用？（3）对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见。甲、乙、丙三种新产品的有关资料产品名称产量（件）重量（千克）材料定额单耗材料单价材料单位定额成本甲产品1003000020091800乙产品3005000015091350丙产品50019000037093330合计900270000——————（四）燃料费用分配的核算其程序和方法与材料费用分配基本相同。1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。2019/9/1229（五）周转材料的核算1、摊销额处理：领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此：产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。2019/9/12302、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法（1）一次摊销法（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。2019/9/1231例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。2019/9/12321)领用生产工具，借：制造费用600贷：低值易耗品6002)结转低值易耗品成本差异，借：制造费用24（600×－4％〕贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异243)报废生产工具残料入库，借：原材料40贷：制造费用402019/9/1233（2）分次摊销法（适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”，分月摊销。帐务处理：领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；贷记“低值易耗品”科目。分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。2019/9/1234例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为＋2％，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。2019/9/12351)领用时，借：长期待摊费用36000贷：低值易耗品360002)月末调整成本差异，借：长期待摊费用720（36000×2％〕贷：材料成本差异－－低值易耗品成本差异7203)分月摊销时，借：制造费用1530【（36000＋720）÷24】贷：长期待摊费用15302019/9/1236第二节外购动力费的核算（一）外购动力费的核算外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。问题：为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户?2019/9/1237原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。