成本核算的原理(1)

成本核算的原理教学目的：通过本章学习，学生应当理解生产成本和生产费用的区别和联系，掌握成本核算的要求和一般程序，熟悉费用的分类并重点掌握成本核算的原则与要求第三章成本核算的原理第一节成本核算对象与成本计算方法第二节生产费用要素与产品成本项目第三节生产成本核算的基本程序第四节生产成本核算的原则与要求第一节成本计算对象与成本计算方法一、成本计算概念：对某一单位某一时间的某种产品（或提供的某种作业、劳务），运用一定的程序和方法，汇集其所发生的费用总额与产量，求出该产品单位成本的过程。注：1、要进行正确的成本核算，一是要确定成本计算对象，二是要采用合适的成本计算方法2、成本计算对象不同，导致不同企业生产的同一产品的成本计算方法也可能不同二、成本计算对象某一成本计算期、某一成本计算主体生产的某种产品。包括三个要素：生产费用归属的实体——什么产品成本计算的主体——空间范围成本计算期——时间范围注：成本计算对象由企业的生产组织特点和管理要求决定三、工业企业的生产类型根据工业企业的一般特点，其生产组织特点和管理要求可以作以下分类。（一）工业企业产品生产按生产工艺过程，分为单阶段生产与多阶段生产两种类型（二）工业企业生产按产品生产组织特点，分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型（三）从工业企业成本管理要求看，分为要求按全厂计算成本和要求按阶段计算成本两种情况以上各种因素的不同组合，构成了三种不同的成本计算对象，从而决定了三种成本计算基本方法。单阶段生产，如发电、采掘等按生产工艺过程分多阶段生产连续式生产，如冶金、纺织、造纸、服装等多阶段生产，如机械、车辆、电子、仪表制造等按产品生产组织特点分大量生产成批生产单件生产大批生产小批生产大量大批生产单件小批生产四、生产组织特点、成本计算对象、成本管理要求与成本计算方法四者之间的关系生产组织特点生产工艺过程成本管理要求成本计算对象要素成本计算基本方法计算主体计算期计算实体大量大批单阶段生产全厂核算成本全厂某月份生产的某种产品单步法多阶段生产不要求按阶段核算成本要求按阶段核算成本各个步骤（车间）生产的半成品与产成品分步法单件小批单阶段或多阶段生产全厂核算成本全厂某件或某一批产品的生产周期产成品分批法第二节生产费用要素与产品成本项目生产费用两种基本分类：按经济内容分为若干要素费用；按经济用途分为若干成本项目一、生产费用要素（即生产费用按经济内容划分）1．外购材料：原料及主要材料、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等；2．外购燃料：固体、气体、液体燃料等3．外购动力：电力、蒸汽等；4．工资和提取的职工福利费：本企业职工工资和福利费；5．折旧费和摊销费：企业各项固定资产的折旧费用及无形资产、递延资产的摊销等；6．其他费用二、产品成本项目（即生产费用按经济用途划分）1．原材料：生产工艺过程中的耗费2．燃料和动力：生产工艺过程中的消费3．工资及提取的职工福利费：直接参加产品生产的生产工人的工资及福利费；4．废品损失：生产中产生废品所发生的损失5．停工损失：生产中因停工而发生的损失6．制造费用：组织或管理车间生产所发生的各项费用注：生产费用要素与产品成本项目虽然从名称看比较相似，但其反映的内容是有差别的。生产费用要素包括某一时期所发生的全部费用；产品成本项目仅包括生产某种产品所发生的所有费用。三、生产费用与产品成本的关系1、联系（1）两者经济内容一致，都是企业的C、V个别劳动耗费（2）生产费用—“投入”产品成本—“产出”生产费用是产品成本形成的基础，生产成本是对象化的生产费用。2、区别•范围界限不同：生产费用与时间相联系，生产成本与产品相联系；•时间界限不同：跨期费用举例说明生产费用和费用要素与产品成本和成本项目的联系与区别假设，某家具厂本月生产一批家具，发生费用如下：（1）生产领用木材14000元，修理部办公室门窗领用木材500元，共耗用木材14500元。（2）本月外购动力（电费）1000元，其中生产设备运转用电800元，车间照明用电50元，厂部照明用电150元。（3）本月支付工资9500元，其中生产工人工资7000元，车间管理人员工资1000元，厂部职工工资1500元。（4）本月发生其他费用2000元，属于“制造费用”200元，“管理费用”800元，另有1000元是预订的报刊资料费，不直接计入本期的产品成本。以前时期发生的由本月承担的修理费150元。例题分析：生产费用要素产品成本项目本期费用外购材料145000原材料14000外购动力1000燃料及动力800工资9500工资及福利费7000其他费用2000制造费用1400（50+1000+200+150）四、生产费用要素与成本项目的特性1、单项要素费与综合费区分标准：是否可直接转入基本生产账户2、直接费与间接费区分标准：是否可直接记入某产品成本项目3、基本费与一般费区分标准：基本费是由生产工艺本身引起的费用；一般费是由于组织和管理生产而发生的费用。3、变动费与固定费区分标准：按费用与产量的关系第三节企业成本核算的基本程序一、生产过程核算的账户设置主要包括：“生产成本”、“制造费用”、“预提费用”、“待摊费用”、“期间费用”等二、生产成本核算的一般程序1、设立成本计算单2、原始凭证的审核与汇总3、登记总账与明细账4、计算总成本与单位成本第四节生产成本核算的原则与要求一、成本核算的原则（正确划分各种费用界限）（一）划清经营支出与非经营支出的界限（二）划清生产成本与销售费用、管理费用、财务费用的界限（三）划清各个月份的费用界限(跨期费用问题)（四）划清企业内各个部门之间应负担成本费用的界限（五）划清各个成本计算对象应负担的成本界限（六）划清产成品与在产品应负担成本的界限生产周期与成本计算周期的不一致（七）划清一类产品中各种产品负担成本的界限二、成本核算的要求（一）遵守国家有关的法律和制度（二）建立责任成本制度（三）及时地进行成本、费用核算与反馈工作（四）保持费用分配方法的稳定性（五）完善成本核算和管理的基础工作三、成本核算目的的再认识（一）反映和监督生产耗费，提供各种成本信息，以满足各项管理工作和经济决策的需要（二）确定产品生产的各种耗费和支出，正确计算企业的收益