成本管理会计三

第四章管理会计理论•一管理会计的概念（尚无确切的界定）•1狭义概念：用于企业内部管理并提供相关信息的会计。•（1）美国会计学会（1966）定义•管理会计是运用适当的技术和概念对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。•（2）罗伯特（美国）《现代管理会计》1982年：•管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。•（3）狭义管理会计的核心内容•A以企业为主体展开管理活动；•B为企业管理当局的管理目标服务•C是一个信息系统；第四章管理会计概述•一.管理会计的概念（尚无确切的界定）•1.狭义概念：用于企业内部管理并提供相关信息的会计。•（1）美国会计学会（1966）定义•管理会计是运用适当的技术和概念对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。•（2）罗伯特（美国）《现代管理会计》1982年：•管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。•（3）狭义管理会计的核心内容•A.以企业为主体展开管理活动；•B.为企业管理当局的管理目标服务•C.是一个信息系统；•2.广义管理会计概念：•指用于概括现代化会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的一个范畴。•（1）美国全美会计师协会管理会计实务委员会定义（1986）•管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。•（2）英国成本与管理会计师协会定义（1982）•管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作。•（3）广义管理会计的范围：•除审计外的财务会计、成本会计、财务管理第四章管理会计概述二.管理会计与财务会计的联系与区别凭证系统其他信息记账算账财务账务系统管理会计报表财务报表报表系统1.基本数据同源•2.部分职能相同：控制与计划•管理会计财务会计••预算控制财务计划••成本控制成本计划•成本核算•3.总目标相同：经济效益•4.服务对象交叉：内部服务•5.报表编制有合流的趋势•6.基本概念相同：成本、费用、收益、利润等•7.同属会计学科第四章管理会计概述比较项目管理会计财务会计依据规则管理需要会计准则主要内容未来预测反映过去对象范围企业、项目整个企业核算要求大致准确力求精确责任内部行政责任法律责任核算时间不定期进行定期进行作用内部管理对外报告数学方法初、高等数学初等数学信息特征不一定连续系统完整连续二.管理会计与财务会计的区别•三.管理会计基本假设•1.管理会计主体假设•2.持续经营假设•3.管理会计分期假设•4.货币时间价值假设•5.成本性态假设•6.目标利润最大化假设•7.风险价值可计量假设•四.管理会计的工作•1报告2解释3资源管理•4管理信息系统开发5完善管理技术6鉴定7管理第四章管理会计概述•四管理会计的工作程序•1确认2计量3归集•4分析5编报与解释6传递•五管理会计的理论基础•1会计基本理论•2SystemTheory（系统理论）•3ForecastScience（预测学）•4Dicisionscience（决策学）•5Behaviorscience（行为科学）•6InformationEconomy（信息经济学）•7AgenceorProxy（代理理论）第四章管理会计概述六.基本内容框架目标最优决策目标执行1.决策与计划会计2.执行会计（责任会计）预算偏差分析执行信息反馈•七.管理会计的信息质量特征•1相关性•2及时性•3准确性•4简明性•5成本效益平衡性•八.管理会计的主要方法•1成本性态分析法•2本量利分析法•3边际分析法（增量分析）•4成本效益分析法•5折现的现金流量法第四章管理会计概述九.管理会计的对象•1现金流动论：企业的现金流动是管理会计的对象•理由：（1）现金流贯穿于学科的始终•（2）现金流可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来•（3）现金流具有综合性和敏感性的特点，可在各环节发挥作用•2价值差量论：企业生产经营的价值差量是管理会计的对象。•理由：（1）价值差量能贯穿与管理会计的各项具体内容•（2）价值差量具有综合性特点。•（3）现金流是财务学研究的范畴。•3资金总运动论：企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动是管理会计对象。•理由：与财务会计同属会计分支，对象应相同•与管理会计的实践及历史发展相吻合十.管理会计的目标（一）为管理和决策提供信息1与计划、评价和控制企业经营活动有关的各类信息；2与维护企业资产安全、完整、及资源有效利用有关的各类信息；3与股东、债权人及其他企业外部利益相关者的决策有关的信息。（二）参与企业的经营管理1制订战略、战术、及经营决策；2帮助协调不同层级组织机构在价值管理方面的工作；3直接参与企业内部经营管理决策和资本投资决策；4直接参与对企业不同机构组织的业绩考核和评价；5提出改进内部管理的建议和措施等。第四章管理会计概述第五章成本性态•一成本性态相关概念•1成本性态：成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。•2业务量：企业在一定经营期内投入或完成的经营工作量的总称。•绝对量：实物量（生产数量、销售数量等）•（X）价值量（生产金额、销售金额等）•时间量（生产工时、机器工时等）•相对量：百分比、比率第五章成本性态•二固定成本（一般用“a”表示）•1概念：一定时期及一定业务量范围内，其成本总额不随业务量发生数额变化的那部分成本。•2特点：•（1）一定条件下，业务量变化不影响其总额变化。•（2）一定条件下，业务量越大，单位业务量负担的固定成本越小（成反比例关系）。•例：某车间设备折旧费分配情况如下•月份月折旧费用总额产量单位产品负担费用•190000200045•290000250036•390000300030第五章成本性态•3基本内容•（1）制造费用中的一些项目•直线法计提的折旧费•车间管理人员的月固定薪酬•车间按月支付的设备租金、保险费•年度预算中的总额控制费用•（2）财务费用中的部分利息支出•工程竣工决算后的长期借款利息、•未到期的短期借款利息第五章成本性态•（3）营业费用（销售费用）的部分项目•销售部门按月支付的固定薪酬•销售部门直线法计提的折旧费•年度预算规定的广告费总额•年度预算规定的总额控制的行政费用•（4）管理费用的部分项目•企业管理部门按月支付的固定薪酬•直线法计提的厂部折旧•年度预算规定的行政管理费、上缴管理费、宣传费、办公费等总额控制的费用第五章成本性态•4固定成本的类别•（1）约束性固定成本（属于经营能力成本）•概念：提供和维持生产经营所需设施、机构支出的成本•特点：•A支出额多少取决于生产经营能力的规模和质量•（决策无法改变其支出）•B预算期、支付期与生产经营期相同。•内容：直线法计提折旧、保险费、财产税、土地使用税、管理人•员薪酬、照明费等。•管理方式：提高业务量、降低单位业务量费用•第五章成本性态•（2）酌量性固定成本（步增性、抉择性）•概念：由管理层确定期间的预算额、完成特定•目的而支出的固定成本。•特点：A成本数额可由决策行为而改变；•B预算额只在预算期内有效，并可根据•情况变化及时调整开支数。•重要性：关系企业竞争力•内容：研究开发费、广告宣传费、职工培训费•管理方法：预算时精打细算、执行时尽量节约月份产量变动总成本变动单位成本110000500005211000550005311500575005412000600005三变动成本1.概念：在特定的业务量范围内，其总额会随着产量的变动而变动的成本。2.特点：（1）成本总额随产量变化呈正比例同向变化（2）单位成本在一定范围内保持不变第五章成本性态•3变动成本分类（1）技术变动成本（约束性变动成本）：观点一：与产量有明确的技术或实物关系的变动成本（厦大书）。观点二：单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分成本管理方法：降低单耗，改进设计。（2）酌量性变动成本观点一：可以通过管理当局决策行动而改变的变动成本（厦大书）。观点二：单位成本中主要受企业管理当局决策影响的那部分成本管理方法：慎重决策，严格预算管理。第五章成本性态•3变动成本的基本内容•直接材料、直接人工•车间、厂部管理人员与业务量挂钩的薪酬•按业务量计提的固定资产折旧•按营业收入比例计缴的流转税•按净收益比例计缴的所得税•按计件工资比例计提的工会经费、职工教育费•与销售量挂钩的人工费用、差旅费等第五章成本性态•四混合成本•1概念：•观点一：成本总额受业务量变动的影响，但其变动幅度不一定成正比例的那部分成本。•观点二：半变动成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素，固又称混合成本（厦大）。•观点三：混合成本即为半变动成本或半固定成本，它既包含了变动的因素，也包含了固定的因素，因而它的性质与总成本的性质相似（上财书）。•2特点：变动幅度并不同产量保持严格比例关系3混合成本的类别（1）半变动成本（以一定的初始量为基础）由明显的固定成本和变动成本两部分组成产量成本0第五章成本性态•（2）半固定成本（阶梯式混合成本）•随产量增长呈阶梯增长的成本•成本••产量3混合成本的类别•（3）延伸变动成本•其总额在一定业务量范围内固定不变，一旦超出这一特定业务量范围，便会随业务量成比例增长的成本（曹冈）••成本•产量3混合成本的类别•（4）曲线成本•指成本总额与产量之间表现为非线性联系的成本。这类成本在初始量基础上，随产量增长，成本逐渐增加（或减少），但二者的增减幅度并不一致，呈抛物线上升或下降的趋势（李天民1990）。•递增曲线成本递减曲线成本四混合成本的分解方法1高低点法理论依据：混合成本为半变动成本数学模型Y=a+bX（a、b为系数）b高点混合成本-低点混合成本高点业务量低点业务量=×ab高点混合成本高点业务量或低点混合成本-b低点业务量例：某企业上半年某产品与某混合成本资料：月份产量X（件）混合成本Y（元）1501400240120036017004701900590230068022502回归直线法（最小二乘法）理论依据：混合成本总额与业务量正相关当R=0时，变量X、Y之间不存在依存关系；当R=1时，变量X、Y之间完全正相关，R=—1时，负相关；一般认为，当R≥0.8时，混合成本总额与产量之间密切相关。2222()nxyxyRnxxnyy•数学模型：Y=a+bX22()ybxannxyxybnxx例：某企业基本生产车间维修费与维修小时关系如下，请分解混合成本。月份机器小时（X）维修费（Y）114440212400316500420620524700628800Σ1143460第五章成本性态月份机器小时（X）维修费（Y）X.YX²Y²114440616019619360021240048001441600003165008000256250000420620124004003844005247001680057649000062880022400784640000Σ11434607056023562118000四混合成本的分解方法•3散布图法（布点图法）•做法：将所观察的历史数据，在坐标图上描点，据以确定混合成本中的固定成本和变动成本各占多少的方法。•基本原理：•认为混合成本构成可用直线方程式表示Y=a+b.X•图例•优点：准确度比高低点方法强•缺点：结果不一定十分准确四混合成本的分解方法•4工程研究法•概念：由工程技术人员通过技术方案测定正常生产流程中的投入产出规律，逐项研究决定成本的各因素，估算出固定成本和单位变动成本的方法。•适用范围：直接材料、人工、装卸、仓储费等•优点：较科学、先进；•缺乏历史数据时可用，可检验历史成本•缺陷：工程研究、技术