成本管理教程--決策与控制概要(1)

成成成本本本管管管理理理教教教程程程--決策与控制概要一．成本管理的基本概念a)会计信息系统分为：财务信息系统成本管理信息系统b)成本管理信息系统三大目标：i.提供信息，计算出服务，产品和其它管理者所感兴趣的事项的成本ii.为计划和控制提供信息iii.为决策提供信息c)成本管理信息系统的两个子系统：成本会计信息系统经营控制信息系统d)成本分配（图表2-7*）i.成本定义：花费在商品或服务上的现金或现金等价物，它被期望为组织带来现在或未来的收益。费用：已消逝的成本；损失：未产生任何收入的已消逝成本；资产：未消逝成本。ii.直接追溯法：识别并向成本对象分配与成本对象有特定的或实物性联系的成本。iii.动因追溯法：利用动因来向成本对象分配成本。动因是引起资源利用量，作业产出，成本和收入变化的因素。两种类型的动因：资源动因和作业动因。iv.主观分配：建立在方便的基础上或假设的关系之上。e)产品成本和服务成本i.区别表现在：无形易逝性不可分割性ii.生产成本和非生产成本f)编制利润表（图表2-11*）产品生产成本计算表（图表2-12*）产品销售成本计算表（图表2-10*）生产组织的利润表g)职能基础和作业基础成本管理系统h)职能基础和作业基础成本管理系统的比较职能基础作业基础产量基础动因产量和非产量基础动因更多使用主观分配更多使用追溯作业基础管理模式：资源作业业绩评价动因分析产品和顾客流程观为什么？怎么样？成本观是什么？生产成本或制造成本非生产成本或经营成本直接材料直接人工制造费用销售费用订单获得成本订单满足成本管理费用主要成本加工成本成成成本本本管管管理理理教教教程程程--決策与控制概要狭窄和严格的产品成本计算广泛的灵活的产品成本计算零星的作业信息详细的作业信息集中于管理成本集中于管理作业个体单位的业绩最大化系统范围的业绩最大化使用财务的业绩指标使用财务和非财务的业绩指标二．作业成本性态a)概念固定成本：在相关范围内，当作业动因水平变动时，总量维持不变的成本。变动成本：随着作业动因的变化，而在总体上呈正比例变化的成本。线性假设：这种假设与实际成本函数的近似程度有多高？混合成本：既有固定成本又有变动成本Y=F+VX弹性资源约束性资源阶梯变动成本（窄）阶梯固定成本（宽）b)混合成本分解为固定成分和变动成分的三种方法：高低点法散布图法最小二乘法Y=F+VX式中Y----总的作业成本（因变量）F----固定成本成分（截距参数）V----单位作业变动成本（斜率参数）X----作业产出的计量（自变量）c)回归分析法（图表3-11*3-12*回归输出）成本方程的可靠性：参数的假设检验t统计量----检验参数不是零这一假设的正确性p值----显著性水平，越小越高显著。拟合优度指标样本决定系数R2----变动中的%由该系数决定，例如86%，则另14%呢？考虑多元回归。相关系数±√R2----正值，变量同方向变化；负值，反方向变化。置信区间Yf±tSe式中Se—标准误差t—查t分布*值表（图表3-14*）自由度=n-pn—用于计算方程的数据点个数p—成本方程的参数数量多元回归评价成本的性态：Y=F+V1X1+V2X2成本作业动因固定成本变动成本成成成本本本管管管理理理教教教程程程--決策与控制概要三.產品成本和服務成本計算a.服務的特點及其對成本管理系統的影響無形沒有存貨帳戶有很強的道德規范成本必須与整個組織相關不可分割性成本按顧客類型記帳必須建立鼓勵可靠品質的系統异質性需要一种強有力的系統手段持續進行生產率測評全面質量管理(TQM)是決定性的易逝性沒有存貨需要標准化系統來對待回頭客b.成本會計系統:成本歸集,成本計算和成本分配的關系成本歸集成本計量成本分配記錄成本:成本分類:分配到成本對象:購買材料直接材料裝配工的工資表直接人工產品1整理工的工資表管理者的工資表折舊間接費用產品2供水供電費用財產稅綠化費c.間接費用分配:正常成本法1.間接費用分配率=預算全年間接費用/預算全年作業水平2.選擇作業水平:a.生產的產量b.直接人工工時c.直接人工金額d.机器工時e.直接材料預期作業水平:企業預期下年達到的生產水平正常作業水平:企業在一段很長的時期內實際的平均作業用量理論作業水平:當所有環節都可以完美運轉時可以實現的產出實際作業水平:當所有環節都富有效率地運轉時可以實現的最大產出3.已分配間接費用=間接費用分配率x實際發生作業必須強調:a.已分配間接費用是計算單位間接費用的基礎b.已分配間接費用很少會等于該期間的實際間接費用4.間接費用差异的處理,兩种常用處理方法:01.所有的間接費用差异都計入銷售成本02.將間接費用差异在在產品,產成品和銷售成本中進行分配d.分批成本法直接材料成本利用《領料單》作為原始憑証分配到一個批次;直接人工成本利用《工時卡》作為原始憑証分配到個別批次;間接費用利用間接費用分配率分配到各批次;确認每一個批次並歸集其制造成本的憑証是《批次成本計算表》(參考下頁圖表4-6*).e.分批成本法:具体的成本流說明01.材料核算,分錄:1.借:原材料2500貸:應付帳款2500傾向于反映顧客的需求傾向于反映企業的生產能力成成成本本本管管管理理理教教教程程程--決策与控制概要明細帳(成本計算表)2.借:在產品1500貸:原材料1500圖表4-9原材料成本流簡要說明圖表4-6批次成本計算表02.直接人工成本核算3.借:在產品850貸:應付工資850批號6生產單位Benson公司訂貨日期2001.4.2項目說明電子管完工日期2001.4.24完工數量100裝運日期2001.4.25材料直接人工間接費用領料單編號金額(美元)工時卡編號小時數工資率金額小時數分配率金額12300688648810801845072107701010100750118180成本匯總直接材料750美元直接人工118美元間接費用180美元總成本1048美元單位成本10.48美元101號材料領料單編號金額(美元)1300220035001000原始憑証:領料單102號材料領料單編號金額(美元)42505250500應付工資(3)850圖表4-10直接人工成本流簡要說明在產品(2)1500(3)850人工成本原材料(1)2500(2)1500材料的購入在產品(1)1500材料的發出成成成本本本管管管理理理教教教程程程--決策与控制概要03.間接費用核算間接費用通過預定間接費用分配率流入”在產品”帳戶.本例定為9600/2400=4(美元/小時),按直接人工工時分配,所以工時卡為原始憑証.4.借:在產品340貸:間接費用統馭帳戶340實際間接費用記入”間接費用統馭帳戶”5.借:間接費用統馭帳戶415貸:應付租賃費200應付公用設施費50累計折舊-設備100應付工資65圖表4-11間接費用流簡要說明101號人工工時卡小時數工資率金額11510150220102003251025060600102號人工工時卡小時數工資率金額415101505101010025250在產品明細帳(成本計算表)應付費用(5)315間接費用(4)340在產品(2)1500累計折舊(5)100(5)415(3)850(4)340發生間接費用間接費用确認102號已确認間接費用小時數分配率金額(美元)254100101號已确認間接費用小時數分配率金額(美元)604240在產品明細帳(成本計算表)原始憑証:工時卡其他資料來源:預定分配率成成成本本本管管管理理理教教教程程程--決策与控制概要04.圖表4-12批次成本計算表的完成(假設101號在1月完工)05.產成品核算6.借:產成品1840貸:在產品1840圖表4-13產品成本流簡要說明圖表4-14招牌系列公司產成品成本表2001年1月31日(單位:美元)直接材料期初原材料存貨0加:本月購入原材料2500可使用的原材料總額2500減:期末原材料1000本月耗用的原材料1500直接人工850制造費用:租賃費200公用設施費50折舊費100間接人工65415批號101為:房屋開發訂貨日期2001.1.1項目街邊招牌開工日期2001.1.2完工數量20完工日期2001.1.15材料直接人工間接費用領料單編號金額工時卡編號小時數工資率金額小時數分配率金額13001151015015460220022010200204803500325102502541001000600240成本匯總直接材料1000美元直接人工600美元間接費用240美元總成本1840美元單位成本92美元在產品(2)1500(3)850(4)340(6)1840完工產品(6)1840完工產品的轉移成成成本本本管管管理理理教教教程程程--決策与控制概要減:少分配間接費用75已分配間接費用340當期生產成本2690加:期初在產品0減:期末在產品(850)產品成本184006.銷售成本核算7a.借:銷售成本1840貸:產成品18407b.借:應收帳款2760貸:銷售收入2760間接費用差異一般在年末才能轉入銷售成本8.借:銷售成本75貸:間接費用統馭帳戶75編制銷售成本明細表招牌系列公司銷售成本表2001年1月31日(單位:美元)期初產成品存貨0產成品成本1840可銷售的產品1840減:期末產成品存貨0正常銷售成本1840加:少分配間接費用75已調整銷售成本191507.非制造成本核算發生如下事項:廣告宣傳品75銷售佣金125辦公人員工資500辦公設備折舊50做分錄如下:借:銷售費用200管理費用550貸:應付帳款75應付工資625累計折舊-辦公設備5008.以上是使用單一間接費用分配率,會造成成本的扭曲,從而產生錯誤的決策.因此,可考慮采用多重間接費用分配率解決此一問題.分配不只考慮一個動因(此例為直接人工工時).成成成本本本管管管理理理教教教程程程--決策与控制概要四.產品成本和服務成本計算:分步成本法a.基本特征1.同類產品經過一系列相似的流程;2.每道流程的每件產品承擔相似分量的制造成本;3.給定期間內的制造成本按流程歸集;4.每道流程都有一個在產品帳戶;5.制造成本流及其相關分錄一般与分批成本法相似;6.部門生產報告是追蹤制造作業和成本流的關鍵憑証;7.單位成本是由期間內的部門成本除以期間內的產量計算所得.b.成本流1.借:在產品-加工成囊600貸:在產品-采集8002.借:在產品-加工成囊4003.借:在產品-裝瓶800貸:材料100貸:在產品-加工成囊800工資125間接費用175c.編制生產成本報告步驟:1.物流分析;2.約當產量的計算;3.單位成本的計算;4.存貨的估价(轉出產品和期末在產品);5.成本核對.d.先進先出法(案例)圖表5-6埃斯特里拉公司混合部生產和成本數据:10月份產量:在產品,10月1日,完工程度70%*10000完工並轉出產品60000在產品,10月31日,完工程度40%*20000直接材料直接人工已分配的間接費用采集制成膠囊裝瓶完工產品在產品采集部DM350DL100OH200600EI50在產品加工成囊部600DM100DL125800EI200OH175在產品裝瓶部800DM200DL751200EI200OH325完工產品1200成成成本本本管管管理理理教教教程程程--決策与控制概要成本:在產品,10月1日:材料1000加工成本350在產品總額1350當期成本:材料12600加工成本3050當期成本總額15650*對加工成本來說,材料的完工程度為100%,因為材料是在生產之初投入的.步驟一:物流分析圖表5-7物流表:混合部應入帳的產品數量:產品數量,期初在產品1000010月份投入生產的產品數量70000應入帳的產品總量80000已入帳的產品數量:完工並轉出的產品數量:本期投入生產並完工50000期初在產品本期完工1000060000期末在產品數量(完工程度40%)20000已入帳的產品總量80000步驟二:約當產量的計算圖表5-8約當產量:先進先出法材料加工成本本期投入生產並完工的產量5000050000加:期初在